Необходимо ли составление счета-фактуры иностранному юридическому лицу за товарную продукцию, поставляемую на экспорт по контракту, заключенному от своего имени по поручению завода-поставщика, согласно договору комиссии?

Ответ: 1. Правовое регулирование составления счетов-фактур осуществляется:

а) Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (далее - Указ Президента РФ);

б) Порядком ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 (далее - Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС);

в) Письмом от 25 декабря 1996 г. Государственной налоговой службы Российской Федерации N ВЗ-6-03/890 и Министерства финансов Российской Федерации N 109 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года" (далее - Письмо от 25.12.96).

ПРИМЕЧАНИЕ: Письмо от 25.12.96 не зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации, подобного рода акты носят рекомендательный характер и могут применяться, если они не ухудшают положение налогоплательщика. Поэтому применение вышеназванного акта в конкретных случаях спорно.

2. Счета-фактуры в Российской Федерации введены Указом Президента РФ - с 1 января 1997 г. Все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг) - часть первая п.9. Таким образом, счета-фактуры составляются плательщиками налога на добавленную стоимость на реализацию продукции (работ, услуг), причем у плательщика НДС есть не право, а обязанность составлять эти документы.

3. Следует подчеркнуть, что в соответствии с частью второй п.9 Указа Президента РФ счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых должен составляться поставщиком плательщику (в данном случае плательщик понимается как сторона в договоре поставки или иной гражданско-правовой сделке - прим. сост.). Следовательно, счет-фактура при реализации продукции (работ, услуг) составляется поставщиком. Обратное содержится в п.10 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС: поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателем счетов-фактур и книгу продаж. Должен применяться Указ Президента Российской Федерации в силу его большей юридической силы (часть 1 ст.115 Конституции Российской Федерации).

4. Согласно части первой Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Значит, даже в случае, если совершаются операции, которые впоследствии налогом на добавленную стоимость облагаться не будут, составление счетов-фактур и иных указанных документов необходимо.

В соответствии с пп."а" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги.

Но в соответствии с абз.7 п.9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), подлежит зачету. Причем необходимо в обязательном порядке подтвердить реальный экспорт товаров, работ и услуг и предъявить это подтверждение налоговым органам.

5. Согласно части первой п.3 Письма от 25.12.96 каждая отгрузка, в том числе на экспорт, товаров (выполнение работ, оказание услуг)... оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж. Данные положения опять-таки подтверждают, что составление счета-фактуры в рассматриваемом случае требуется.

24.06.97 А. В.Лопатников

Юридическое агентство "Ирсан"