СПК (сельскохозяйственный потребительский кооператив) получил субсидию от государства в размере 300 тыс. руб., приобрел на эти денежные средства животных, которых он вырастит и реализует (налогообложение у СПК - упрощенная система с объектом обложения "доходы минус расходы")

1. Необходимо ли в декларации, а также в книге доходов и расходов указывать полученную субсидию? Облагается ли налогом указанная субсидия?

2. СПК купил животных у физического лица. Какие документы должны быть оформлены между СПК и физическим лицом, чтобы можно было их стоимость учесть в расходах?

3. СПК приобрел животных у индивидуального предпринимателя, выписана только квитанция об оплате и составлен договор купли-продажи. Можно ли такими документами подтвердить расходы?

4. В дальнейшем при продаже животных на рынке каким образом СПК может подтвердить свой доход от продажи (чтобы показать его в книге доходов и расходов), если он будет продавать только за наличный расчет физическим лицам? Кассового аппарата нет.

Ответ: Если сельскохозяйственный потребительский кооператив, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", получил субсидию от государства в размере 300 тыс. руб., приобрел на эти средства животных, которых он вырастит и реализует, то сумма субсидии отражается в доходах и, соответственно, в расходах на дату признания расходов. Также ее необходимо отразить в налоговой декларации и книге учета доходов и расходов. Факт покупки животных у физического лица может быть подтвержден первичными документами, которые должны соответствовать ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Факт покупки животных у индивидуального предпринимателя может быть подтвержден квитанцией об оплате и договором купли-продажи. При продаже животных СПК на рынке без применения ККТ дата получения дохода может быть подтверждена приходным кассовым ордером 0310001.

Обоснование: 1. Согласно ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субъектам малого предпринимательства может предоставляться финансовая поддержка из бюджета в форме субсидий.

В соответствии с п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В налоговом учете суммы таких субсидий учитываются в особом порядке.

Так, абз. 6 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при применении упрощенной системы налогообложения средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками УСН, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.02.2012 N 03-11-11/58).

Таким образом, доходы в виде средств финансовой поддержки (субсидии) отражаются в доходах и, соответственно, в расходах на дату признания расходов в указанном порядке (Письмо Минфина России от 28.02.2012 N 03-11-11/59).

Налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходов отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 разд. I - соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов (п. п. 2.4, 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок), Письма ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18587@, от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@).

При заполнении налоговой декларации по УСН доходы и расходы, связанные с получением и использованием субсидии, отражаются в соответствии с вышеуказанным порядком при формировании показателей соответственно по строкам 210, 220 (п. п. 5.2, 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).

С учетом вышеизложенного по вопросам, касающимся документального подтверждения произведенных расходов и полученных доходов в целях применения УСН, отметим следующее.

2. Как указывает Минфин России в Письме N 03-11-11/59, положениями НК РФ не предусмотрены какие-либо формы отчетности о целевом расходовании средств субсидии для налоговых органов.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из таких критериев является обязательное подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом следует отметить, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы.

Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Форму первичного документа утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

С учетом вышеизложенного организация вправе утвердить собственную форму документа, которым будет оформляться приобретение животных у населения.

В то же время может применяться унифицированная форма N ОП-5 "Закупочный акт", которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 и предназначена для закупки сельскохозяйственной продукции у населения.

3. При осуществлении торговой деятельности в отдельных случаях применение ККТ и, соответственно, выдача кассового чека не являются обязательными, например при осуществлении наличных расчетов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД или в рамках патентной системы налогообложения (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ)). В этом случае по требованию покупателя предприниматель-продавец обязан выдать квитанцию или иной документ, содержащий обязательные реквизиты и подтверждающий прием денежных средств.

Следовательно, в такой ситуации достаточным подтверждением приобретения и оплаты товара и, соответственно, несения расходов на его приобретение в целях применения УСН могут служить надлежаще оформленный договор купли-продажи и квитанция об оплате товара (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть для принятия к учету квитанции в качестве первичного документа должны соблюдаться требования ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Данный вывод соответствует позиции Минфина России, выраженной в Письмах от 18.05.2012 N 03-11-06/2/69, от 07.07.2011 N 03-11-11/172.

4. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001 (п. 3.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Следовательно, при получении доходов в форме наличных денежных средств в книге учета доходов и расходов на основании п. 2.2 Порядка должны указываться реквизиты приходных кассовых ордеров, которыми оформляется сдача наличной выручки в кассу организации.

Относительно неприменения ККТ отметим, что реализация животных организацией на рынке физическим лицам может осуществляться согласно абз. 7 п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ без применения ККТ только в необустроенном месте (см. подробно Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-01-15/7-187, от 11.06.2008 N 03-01-15/7-228, консультацию N 67241 ИБ "Финансист", а также Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.01.2009 N Ф03-6197/2008). Следовательно, во всех других случаях продажа товара (животных) за наличный расчет, в том числе физическим лицам, должна сопровождаться обязательным применением ККТ с выдачей покупателям кассового чека на основании п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ.

Здесь же отметим, что исходя из требований п. 80 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, при отсутствии кассового чека продавец обязан выдать покупателю товарный чек, в котором указываются видовое название и количество животных, наименование продавца, дата продажи и цена и лицом, непосредственно осуществляющим продажу товара, проставляется подпись.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.07.2013