На основании какого первичного учетного документа для целей налога на прибыль у заказчика можно будет учесть расходы на материалы при давальческой переработке?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль заказчик вправе учесть расходы на материалы при давальческой переработке на основании предоставленного переработчиком отчета об израсходовании материала. Помимо количества в отчете также рекомендуется отражать дату (или даты) передачи материалов в производство. Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуется оформлять его в качестве отдельного документа. На основе данного отчета заказчику следует составить свой первичный документ, в котором указывается денежное выражение использованных материалов.

Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому для документального обоснования требуется соответствие полученных документов действующему законодательству. В соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров. Данное положение относится и к давальческой переработке. В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). Поэтому переработчик должен отчитаться о передаче материалов непосредственно в производство, так как при передаче от заказчика к переработчику передачи в производство не происходит.

В соответствии с п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала. Соответственно, наличие отчета об израсходовании материала для целей определения момента его передачи в производство установлено гражданским законодательством как обязательный документ. Помимо количества также рекомендуется отражать в отчете дату (или даты) передачи материалов в производство. Если, например, договор является длительным, возможно составление промежуточных отчетов.

То, что данный документ требуют применять налоговые органы, видно в Постановлении ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8214-08 по делу N А40-67911/07-129-404. Одним из предметов спора было то, что инспекция указала на непредставление отчета об использовании материала. Данный довод был правомерно отклонен судом, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала. Законодательно не установлена форма, в которой должен представляться такой отчет, унифицированная форма для этого документа также не предусмотрена. Поэтому указание в акте приемки выполненных работ количества исходного материала и количества полученной готовой продукции также является отчетом подрядчика об использовании материала. Если же организация не планирует спорить в суде, то лучше иметь в наличии отчет об израсходовании материала в качестве отдельного документа.

На основе данного отчета заказчику следует составить свой первичный документ, в котором указывается денежное выражение использованных материалов.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

03.07.2013