Постоянным местом работы 3 работников является головной офис ЗАО. Однако в силу производственной необходимости их часто направляют (поочередно) в служебную командировку в другую область РФ, где расположен филиал организации. В среднем каждый из работников бывает в этом филиале по 4 месяца (суммарно) в течение года. С их доходов удерживается и перечисляется НДФЛ по месту нахождения головного офиса. Недавно организация получила требование от ИФНС (по месту нахождения филиала) о необходимости уплаты НДФЛ именно по месту нахождения филиала. Правомерно ли это?

Ответ: В отношении работников, направляемых в командировки из головного офиса в филиал, находящихся в среднем в данном филиале по 4 месяца в течение года, ЗАО должно исполнять обязанности налогового агента по месту нахождения головного офиса.

Обоснование: Обязанности налогового агента ЗАО выполняет в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ. Налоговым агентом признается само ЗАО, за исключением доходов, указанных в:

- ст. 214.1 НК РФ (это доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок);

- ст. 214.3 НК РФ (это доходы по операциям РЕПО);

- ст. 214.4 НК РФ (это доходы по операциям займа ценными бумагами);

- ст. 214.5 НК РФ (это доходы участников инвестиционного товарищества);

- ст. 227 НК РФ (это доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, нотариусами и рядом других физических лиц);

- ст. 227.1 НК РФ (это доходы иностранных граждан, работающих по найму у физических лиц);

- ст. 228 НК РФ (это доходы граждан РФ, полученные от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, и ряд других доходов).

Как видим, доходы, полученные от ЗАО его командированными работниками, не подпадают в состав указанных исключений. Источником выплаты доходов работников в данном случае является ЗАО как их работодатель.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом и уплачивается в бюджет по месту налогового учета головного офиса ЗАО (как налогового агента).

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения (как ЗАО в данном случае), обязаны перечислять суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма НДФЛ, подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы доходов, выплачиваемых именно этими обособленными подразделениями. Однако в вопросе сказано, что работники, направляемые в командировки, получают доходы именно по месту работы, то есть в головном офисе ЗАО.

Указанные работники (периодически направляемые в командировки в филиал ЗАО) не являются работниками филиала, а остаются работниками головного офиса. Это означает, что суммы НДФЛ надо перечислять в бюджет по месту нахождения головного офиса ЗАО.

С этим выводом согласны и специалисты Минфина России (см. Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-06/11990).

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

03.07.2013