Можно ли гражданину-предпринимателю без образования юридического лица включать в свои расходы приобретение компьютера стоимостью более 4000000 руб.?

Ответ: Порядок налогообложения подоходным налогом доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, регулируется Законом РФ "О подоходном налоге физических лиц" от 07.12.91 N 1998-1 и Инструкцией "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29.06.95 N 35 (далее Инструкция), а также иными нормативными актами.

Согласно п.42 Инструкции годовой (чистый) доход физического лица, подлежащий налогообложению, определяется в виде разницы между валовым доходом, полученным в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода.

Состав расходов согласно п.42 Инструкции определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)... и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

Согласно п.2"х" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) и, следовательно, в расходы предпринимателя включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

При этом согласно п.40 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые:

- действуют в натуральной форме;

- эксплуатируются в течение длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере;

- их стоимость на дату приобретения должна составлять не менее пятидесятикратного установленного законом размера месячной оплаты труда (п.3 Приказа Минфина РФ от 19.12.95 N 130).

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений и списывается на издержки производства в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательном порядке (Положение "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072).

При этом начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, и производится ежемесячно.

Кроме этого, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, согласно ст.10 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 14.06.95 N 88-ФЗ, являясь субъектом малого предпринимательства, имеют право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. Более подробно о расчетах доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, предусмотрено в "Методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью", утвержденном Письмом Госналогслужбы РФ от 20.02.96 N НВ-6-08/112.

Таким образом, если предприниматель использует приобретенный компьютер в производственных целях при осуществлении своей предпринимательской деятельности, он имеет право включать в свои расходы стоимость приобретенного компьютера по нормам амортизационных отчислений в установленном порядке. В случае приобретения и использования компьютера для личных нужд предпринимателя или его семьи данные расходы по его приобретению не будут исключаться из совокупного валового дохода (п.42 Инструкции).

18.03.97 Р. Алексахина

АКДИ