Наше предприятие отгрузило продукцию госзаказчику. В счет погашения этой задолженности мы получили от госзаказчика Казначейские обязательства, которые сразу перевели другим предприятиям

- на погашение кредиторской задолженности;

- продали по договорной цене.

Выручка от реализации на нашем предприятии определяется для целей налогообложения по оплате. Когда возникают обязательства по уплате налогов?

Ответ: Казначейские обязательства (далее - КО) являются государственными ценными бумагами, которые согласно п.1 Положения о порядке размещения, обращения и погашения КО, утвержденного Минфином РФ 21.10.94 N 140, могут приниматься в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги без ограничений.

Вместе с тем КО могут предъявляться к погашению и обмениваться на налоговые освобождения, выдаваемые Минфином РФ в сроки, оговоренные в глобальном сертификате.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость регулируется Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС" и изданными на их основании инструкциями Госналогслужбы РФ.

Поскольку согласно пп."ж" п.1 ст.5 Закона "О НДС" льгота предоставляется только для операций по купле-продаже ценных бумаг и не распространяется на другие виды сделок, в которых ценные бумаги выступают средством платежа, операции по реализации отгруженной продукции в обмен на казначейские обязательства облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Согласно п.31 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" для организаций (предприятий), определяющих реализацию по оплате в соответствии с принятой учетной политикой, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу. Вместе с тем при безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

Таким образом, возникновение объекта налогообложения зависит от конкретной хозяйственной сделки и заключенного в связи с этим договора.

К сожалению, из текста заданного вопроса однозначно нельзя сказать, какая сделка при получении казначейских обязательств была заключена между предприятиями.

Погашение задолженности по отгруженной продукции казначейскими обязательствами могло произойти, например, путем:

- заключения договора мены, предполагающего обмен отгруженной продукции на казначейские обязательства;

- соглашения об отступном, при котором обязательство по оплате продукции может быть прекращено взамен исполнения отступного - передачей КО;

- соглашения сторон о замене первоначального обязательства (оплатой денежными средствами) другим обязательством (оплатой КО) (новация) и др.

На наш взгляд, вероятнее всего, в рассматриваемом случае произошла операция мены, то есть когда госзаказчик предложил расплатиться за отгруженную продукцию взамен денежных средств казначейскими обязательствами.

Поскольку при обменной операции объект налогообложения по НДС согласно п.31 возникает при передаче товаров, а фактически сделка по обмену была заключена после отгрузки продукции, то датой совершения оборота по отгруженной продукции будет считаться дата заключения договора мены.

Нормативными актами, регулирующими порядок исчисления налога на прибыль, такого определения, как дата совершения оборота, для целей налогообложения не установлено, поэтому, по нашему мнению, объект налогообложения при исчислении налога на прибыль может быть определен в вышеизложенном порядке.

При продаже КО, а также при погашении ими кредиторской задолженности у предприятия возникает оборот по реализации самих КО, который согласно пп."ж" п.12 Инструкции Госналогслужбы РФ N 39 не облагается НДС. При этом следует учитывать, что в этом случае у предприятия возникает объект по налогу на прибыль в виде разницы между ценой реализации КО и их приобретения (п.2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

18.03.96 М. Бойкова

АКДИ