Работник организации занят на тяжелых работах, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Организация-работодатель уплачивает за работника страховые взносы по дополнительному тарифу

На условиях совместительства с работником заключен еще один трудовой договор, в соответствии с которым работник в свободное от основной работы время выполняет другую работу (не связанную ни с вредными, ни с тяжелыми условиями труда). Облагаются ли выплаты и вознаграждения в рамках трудового договора, предусматривающего совместительство, страховыми взносами по дополнительному тарифу?

Ответ: Выплаты и вознаграждения совместителю не облагаются страховыми взносами по дополнительному тарифу, поскольку работа по совместительству не связана с работами, указанными в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ). То обстоятельство, что совместительство осуществляется у одного работодателя, правового значения, на наш взгляд, не имеет.

Обоснование: Законодательство РФ предусматривает уплату страховых взносов для отдельных категорий страхователей по дополнительным тарифам. Уплата предусмотрена ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Уплата страховых взносов по дополнительным тарифам обязательна для всех организаций, работники которых заняты во вредных или тяжелых условиях труда. В частности, предусмотрено, что виды работ, по которым нужно уплачивать дополнительные страховые взносы, поименованы в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются на все выплаты и вознаграждения в пользу работников, признаваемые объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Это косвенно подтверждается, к примеру, Письмами Минтруда России от 30.04.2013 N 17-4/727, от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415.

Статьей 282 Трудового кодекса РФ определено, что совместительство - это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и у других работодателей. Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет, на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями.

В рассматриваемом случае работа по совместительству не связана с тяжелыми или вредными условиями труда.

Работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннем совместительстве) и (или) у другого работодателя (внешнем совместительстве) - ст. 60.1 ТК РФ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Однако данной статьей не предусмотрено, что выплаты и вознаграждения в пользу работника по трудовому договору по совместительству освобождаются от обложения страховыми взносами, в том числе по дополнительному тарифу.

Вместе с тем законодательством РФ о страховых взносах РФ, в частности ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, не предусмотрено, что на выплаты и вознаграждения за работу, не являющуюся ни вредной, ни тяжелой, должны начисляться страховые взносы именно по дополнительному тарифу. Следовательно, выплаты и вознаграждения совместителю, на наш взгляд, можно не облагать страховыми взносами по дополнительному тарифу.

Также в Письме Минтруда России от 29.05.2013 N 17-3/878 содержится вывод о том, что работа по совместительству выполняется работником на основании отдельного трудового договора, то есть в рамках отдельных трудовых отношений. Следовательно, на выплаты, производимые в пользу работника за выполнение работ, не поименованных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, на условиях совместительства, страховые взносы по дополнительным тарифам не начисляются.

Получается, что организация вправе не облагать выплаты и вознаграждения в рамках трудового договора, предусматривающего совместительство, страховыми взносами по дополнительному тарифу.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

03.07.2013