В феврале 2013 г. организация (ООО) приобрела нежилое помещение под склад. Стоимость данного помещения по договору купли-продажи составила 1 700 000 руб. (без НДС). Свидетельство о регистрации права собственности на помещение получено 08.04.2013

В техпаспорте указана действительная инвентаризационная стоимость помещения по состоянию на 30.01.2013 в сумме 5 900 000 руб. (без НДС).

С какой стоимости следует рассчитывать налог на имущество организаций - с инвентаризационной или стоимости по договору купли-продажи?

Является ли в данном случае инвентаризационная стоимость рыночной? По какой стоимости нужно учитывать данное помещение в налоговом учете для налога на прибыль? Возникает ли обязанность уплаты налога на прибыль с разницы между инвентаризационной стоимостью и стоимостью, уплаченной по договору купли-продажи?

Ответ: Налог на имущество рассчитывается российской организацией (ООО) исходя из остаточной стоимости имущества, которая формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При расчете остаточной стоимости имущества учитывается, в частности, сумма затрат организации по договору купли-продажи основного средства.

Инвентаризационная стоимость рыночной не является.

Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Обязанность уплаты налога на прибыль с разницы между инвентаризационной стоимостью и стоимостью, уплаченной по договору купли-продажи, не возникает.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Согласно п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 данной статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Как указано в п. 4 ст. 382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 383 НК РФ установлено, что в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ закреплено, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Как следует из изложенного, для исчисления налога на имущество (авансовых платежей по данному налогу) имеет значение остаточная стоимость имущества на 1-е числа соответствующих месяцев.

На основании п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Остаточной стоимостью признается разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости.

Таким образом, налог на имущество российской организацией (ООО) рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, а при расчете остаточной стоимости имущества учитывается, в частности, сумма затрат организации по договору купли-продажи.

Инвентаризационная стоимость применяется при расчете налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 2 ст. 375 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Как указано в п. 1 ст. 257 НК РФ, под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Обязанность уплаты налога на прибыль с разницы между инвентаризационной стоимостью и стоимостью, уплаченной по договору купли-продажи, не возникает.

Дополнительно отметим, что инвентаризационная стоимость рыночной не является. Рыночные цены для целей налогообложения определяются с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 данной статьи.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.07.2013