Вправе ли физическое лицо (работник организации) получить имущественный вычет по НДФЛ при покупке в 2012 г. квартиры, представив при этом налоговые декларации за 2012, 2011, 2010 гг., перенося таким образом остаток имущественного вычета на 2010 - 2011 гг.?

Ответ: Если налогоплательщик осуществляет трудовую деятельность и имеет доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ, учитывая позицию Минфина России, он не имеет права на перенос остатка имущественного вычета на прошлые налоговые периоды - 2011, 2010 гг., приобретая квартиру в 2012 г.

Обоснование: В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение квартиры.

Как указывается в абз. 28 данного подпункта, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Абзац 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ устанавливает, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Однако, как указывает Минфин России в своем Письме от 01.03.2012 N 03-04-05/7-246, при наличии доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 г. и последующие годы. Перенос же имущественного налогового вычета на предшествующие периоды возможен только при наличии его остатка и отсутствии доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%.

Из условий вопроса следует вывод о том, что налогоплательщик осуществляет трудовую деятельность и имеет доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ, учитывая данный факт, а также позицию Минфина России, он не имеет права на перенос остатка имущественного вычета на прошлые налоговые периоды.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.07.2013