Просим разъяснить, влияет ли на величину налогооблагаемой прибыли убыток от выбытия (но не реализации) недоамортизированных, но пришедших в негодность основных средств?

Ответ: В нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, используется понятие "конечный финансовый результат" (прибыль/убыток отчетного периода), а в нормативных документах, регулирующих налогообложение прибыли, применяются понятия: "валовая прибыль" и "налогооблагаемая прибыль".

Результат от выбытия (но не реализации) не полностью амортизированных объектов основных средств участвует в формировании конечного финансового результата (прибыли/убытка), а в случае безвозмездной передачи - уменьшает собственные средства организации и согласно п.3.8 Инструкции о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности организаций к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97 относится к прочим операционным доходам/расходам.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (в ред. Приказов Минфина РФ от 28.12.94 N 173, от 28.07.95 N 81) счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" предназначен: "для обобщения информации о процессе реализации (продажи) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств...".

Согласно п.2.2 Инструкции ГНС от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. от 12.02.96): "Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям".

Таким образом, убыток от выбытия (но не реализации) недоамортизированных, но пришедших в негодность основных средств не влияет на величину налогооблагаемой прибыли ни при списании основных средств (т. к. эта операция не является реализацией (продажей) и поэтому ее результат согласно п.2.2 вышеуказанной Инструкции не формирует валовую прибыль), ни при безвозмездной передаче (по тому же основанию).

18.02.97 Научно-исследовательский

финансовый институт Минфина РФ

Зав. отделом методологии

бухгалтерского учета и аудита

Член-кор. Международной академии

информатизации,

д. э.н. О. М.ОСТРОВСКИЙ