Индивидуальный частный предприниматель имеет продуктовый магазин. Налоговая инспекция не принимает акты норм естественной убыли продовольственных товаров согласно Приложению N 1 к Письму Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085. Насколько правомерны действия налоговой инспекции?

Ответ: В соответствии со ст.12 Закона от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и п.42 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в состав расходов по деятельности индивидуального частного предпринимателя включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением им дохода.

Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

При этом согласно п.6 данного Положения по элементу затрат "Материальные затраты" отражается стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Одновременно в п.11 Положения говорится, что перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями.

Данным документом для предприятий, занимающихся торговлей (и, соответственно, для частного предпринимателя, ведущего торговую деятельность), являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2.

В соответствии с п.2.13 данных Рекомендаций на затраты могут относиться потери товаров и продуктов в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Следует отметить, что нормы естественной убыли, установленные Письмом Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085 (о котором говорится в тексте вопроса), действовали вплоть до конца 1996 г. Так, согласно Письму Минфина России от 15 сентября 1994 г. N 16-16-98 "О применении норм естественной убыли продовольственных товаров" действие данных норм естественной убыли и потерь товаров было сначала продлено до конца 1995 г. Затем Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 10 апреля 1996 г. N 10-02-03 "О продлении действия норм естественной убыли" продлило действие этих норм на 1996 г. до момента введения в действие новых норм.

Таким образом, согласно действующим положениям нормативных документов индивидуальный частный предприниматель имел право до 01.01.97 относить на расходы потери продуктов в пределах установленных норм. Но на сегодняшний день остается неурегулированным вопрос о возможности применения данных норм, поскольку новых документов, касающихся этой проблемы, издано не было.

Необходимо добавить, что, возможно, при принятии решения об отказе учесть в составе расходов потери продуктов в пределах норм естественной убыли работники налоговой инспекции руководствовались Приложением к Письму Госналогслужбы РФ от 20.02.96 N НВ-6-08/112 "Методическое пособие по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью".

Дело в том, что в документе по элементу "Материальные затраты" перечислены те расходы, которые можно учитывать при уменьшении суммы валового дохода в целях налогообложения в соответствии с данным документом. В числе этих расходов нет потерь, связанных с естественной убылью.

Однако необходимо учитывать, во-первых, что документ не является нормативным актом, поэтому не может служить основанием для отказа в учете потерь в сумме расходов предпринимателя при определении налогооблагаемой базы, во-вторых, налоговая служба превысила свои полномочия, издав документ, в котором содержится состав расходов индивидуального частного предпринимателя.

18.02.97 А. Баландин

АКДИ