Согласно Приложениям 1, 2, 3 к Порядку ведения журналов учета счетов-фактур... мы должны требовать у клиента ИНН, коды ОКПО и ОКОНХ. Мы занимаемся, в том числе, изготовлением печатей, и нашими клиентами зачастую являются вновь созданные предприятия, которые, только получив у нас печать, пройдут регистрацию в ГНИ и отделе статистики

Как нам быть в этом случае?

Ответ: Интересующий Вас вопрос вполне справедлив и актуален не только для Вашего предприятия, хотя в описанном случае ответ на него требует особой регламентации.

Относительно необходимости указания в счетах-фактурах статистических кодов покупателя товаров (работ, услуг) следует сказать, что в целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода к новому порядку расчетов по налогу на добавленную стоимость Госналогслужба РФ и Минфин РФ в последнем абзаце п.4 совместного Письма от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890, 109 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 01.01.97" в качестве временной меры и впредь до особых указаний допустили при составлении счетов-фактур поставщикам товаров (работ, услуг) незаполнение их реквизитов по ряду строк, в том числе и по строке 6ж и 6з.

Обратившись к Приложению N 1 Порядка ведения журналов счетов-фактур при расчетах по НДС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914, можно увидеть, что по обозначенным строкам в счете-фактуре указываются коды по ОКПО и по ОКОНХ предприятия-покупателя товаров (работ, услуг) (в данном случае - заказчика печати).

При этом также могут не заполняться соответствующие показатели в книге продаж по графам 3а и 3б и книге покупок по графам 5а и 5б.

Что же касается такого реквизита счета-фактуры, как идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) предприятия-покупателя, то следует сказать, что его заполнение осуществляется по строке 6е счета-фактуры и возможность его невнесения в счет-фактуру п.4 Письма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ не предусмотрена.

Разумеется, это создает немалые трудности для приведенной в вопросе категории предприятий, поскольку присвоение этого номера осуществляется только при постановке предприятия-покупателя на учет в налоговом органе (п.4 Инструкции "О порядке учета налогоплательщиков", утвержденной Приказом Госналогслужбы РФ от 13.06.96 N ВА-3-12/49). В свою очередь постановка на налоговый учет невозможна без обязательного удостоверения указанных в "Карте постановки на налоговый учет и включения в Государственный реестр предприятия" сведений о предприятии-налогоплательщике его собственной печатью (Приложение N 2 к Положению "О порядке ведения Государственного реестра предприятий", утвержденному Госналогслужбой РФ от 12.04.93 N ЮУ-4-12/65Н).

На наш взгляд, в качестве выхода из сложившейся ситуации до специальной его регламентации на нормативном либо методологическом уровне можно предложить следующий.

В силу п.1 Порядка ведения журналов счетов-фактур при расчетах по НДС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914, счет-фактура составляется предприятием-поставщиком (подрядчиком) по мере поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю (заказчику) не позднее 10 дней с даты поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, предприятие-изготовитель печати может заполнить счет-фактуру не в момент ее продажи предприятию-заказчику, а спустя некоторое время (после постановки последнего на налоговый учет и получения идентификационного номера налогоплательщика), но не позднее 10 дней с момента передачи печати.

Думается, что поскольку счет-фактура дает право предприятию-покупателю на зачет (возмещение) НДС, он будет сам заинтересован предоставить изготовителю печати недостающие реквизиты в указанный срок.

Вместе с тем следует иметь в виду, что при завершении налогового отчетного периода до истечения десятидневного срока составление счетов-фактур и регистрация в книге продаж должны производиться поставщиком (подрядчиком) в том отчетном периоде, когда производилась реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного десятидневного срока (п.7 Письма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890, 109 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 01.01.97").

В заключение еще раз повторимся, что предложенный выход может быть использован только до тех пор, пока не появится соответствующих разъяснений органов налоговой службы.

28.01.97 Ю. Камфер

АКДИ