Организация (резидент РФ) заключила контракт с организацией (резидентом Республики Казахстан) на выполнение ремонтных работ движимого имущества (техники)

Работы по ремонту производятся российской организацией на территории РФ. В соответствии с условиями контракта стоимость ремонтных работ определена без дополнительных оговорок (то есть в контракте не указано, включает ли цена сумму НДС).

Включает ли подлежащий исчислению и уплате НДС установленная в контракте цена ремонтных работ?

Ответ: Если в соответствии с условиями контракта, заключенного между российской организацией и организацией - резидентом Республики Казахстан, стоимость ремонтных работ на территории РФ определена в долларах США без дополнительных оговорок, то данная цена ремонтных работ не включает в себя НДС. При этом во избежание претензий целесообразно уточнить дополнительным соглашением положения контракта в части включения или невключения НДС в цену работ.

Обоснование: Российская Федерация и Республика Казахстан являются членами Таможенного союза (далее - ТС), и взимание косвенных налогов при выполнении работ (услуг) определяется на основании Протокола от 11.12.2009 "О Порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Порядок).

Согласно ст. 2 Порядка взимание косвенных налогов (НДС) при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в том государстве, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 3 Порядка местом реализации работ (услуг) признается территория государства - члена ТС, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории данного государства - члена ТС.

В связи с тем что ремонт техники будет осуществляться на территории РФ, местом реализации работ будет признаваться территория РФ и НДС со стоимости работ будет взиматься на территории РФ.

По вопросу определения налоговой базы необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ, так как местом реализации работ признается территория РФ (абз. 1 ст. 2 Порядка).

Налоговая база при реализации работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Из указанных норм следует, что НДС должен исчисляться сверх цены по договору и подлежит предъявлению к оплате покупателю. То есть в той ситуации, когда в договоре не указано, включает ли цена НДС, налог будет исчисляться сверх цены и предъявляться покупателю. Тем не менее прямо это нормами НК РФ не закреплено и вызывает гражданско-правовые и налоговые споры.

Большинство арбитражных судов придерживается позиции, что если в договоре цена указана без НДС, то налог будет исчисляться сверх цены и предъявляться покупателю.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.09.2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009 указал, что оплата дополнительно к цене услуг суммы налога на добавленную стоимость предусмотрена НК РФ, следовательно, требование истца о взыскании суммы этого налога с ответчика является правомерным независимо от наличия в договоре соответствующего условия и оплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости услуг.

К аналогичному выводу приходят суды различных округов в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2011 по делу N А05-5565/2010 (тем не менее истец проиграл дело о взыскании НДС, так как НДС был предъявлен покупателю за пределом 3-летнего срока исковой давности), ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2010 по делу N А70-14225/2009, ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08.

Существуют единичные решения судов, в которых высказана противоположная позиция о том, что цена договора включает в себя НДС даже в том случае, когда это не указано в договоре. Данный вывод был высказан, в частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КГ-А40/6536-10 по делу N А40-149973/09-11-1041, в котором суд посчитал, что НДС является частью цены. При этом суд отметил, что при заключении договора субаренды и при выставлении истцом документов на оплату НДС не был выделен отдельной строкой НДС, поэтому у общества отсутствовала обязанность определять налог расчетным путем и предъявлять его к вычету. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.12.2007 по делу N А56-15714/2007 руководствовался ст. 431 "Толкование договора" Гражданского кодекса РФ, учитывал переписку сторон, предшествующую заключению договора, и отметил, что действительная общая воля сторон при заключении договора была направлена на определение суммы арендной платы с учетом НДС.

В рассматриваемой ситуации НДС подлежит исчислению и уплате российской организацией. На основании п. 1 ст. 168 НК РФ и с учетом позиции судов, в том числе Президиума ВАС РФ, установленная в контракте цена ремонтных работ не включает в себя НДС. То есть НДС должен быть исчислен сверх стоимости работ и предъявлен заказчику. Вместе с тем на практике это может вызывать гражданско-правовой спор, в случае если заказчик не согласится уплачивать НДС по цене свыше стоимости контракта.

В то же время, если организация будет придерживаться позиции, что цена контракта включает НДС, то не исключено, что это повлечет претензии со стороны налоговых органов, так как налоговый орган может рассматривать в качестве дохода и базы для начисления НДС всю цену контракта.

Во избежание претензий целесообразно уточнить дополнительным соглашением положения контракта в части включения или невключения НДС в цену работ по ремонту, выполняемому на территории РФ.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

02.07.2013