У организации имеются приобретенные товарно-материальные ценности (ТМЦ), по которым в момент приобретения еще непонятна их дальнейшая судьба (будут они использоваться в облагаемых или не облагаемых НДС операциях)

Можно ли весь "входной" НДС по данным ТМЦ рассчитывать пропорционально выручке?

Ответ: Применение пропорции при распределении НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, по которым неизвестно, в какой деятельности (облагаемой или не облагаемой НДС) они будут использоваться, влечет необходимость осуществления корректировок, которые крайне сложны. Неосуществление корректировок является нарушением норм п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ и влечет высокие налоговые риски.

Обоснование: Пунктом 4 ст. 170 НК РФ однозначно предусмотрено, что по товарам, работам или услугам, относящимся только к облагаемой или только к необлагаемой деятельности, НДС либо принимается к вычету, либо включается в стоимость.

При этом данные суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой данные товары (работы, услуги) используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Если организацией по всем товарам (работам, услугам) с неопределенным направлением использования будет принят к вычету НДС с использованием пропорции, то, после того как будет установлено, в какой деятельности используются товары (работы, услуги), необходимо будет провести следующие корректировки:

1) Заявить к вычету НДС с товаров, работ, услуг, использованных в облагаемой НДС деятельности, в той части, в которой он не был принят к вычету при применении пропорции. При этом контролирующие органы считают неправомерным вычет НДС в разных налоговых периодах, то есть "по частям" от сумм налога, указанных в счетах-фактурах (Письма Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 16.01.2009 N 03-07-11/09). По их мнению, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС за тот период, в котором возникло право на вычет. В то же время суды считают правомерным принятие к вычету НДС "по частям" по одному счету-фактуре (Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 N КА-А40/1116-11).

2) Восстановить НДС с товаров, работ, услуг, использованных в не облагаемой НДС деятельности в той части, в которой он был принят к вычету исходя из пропорции (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

3) Скорректировать расходы по налогу на прибыль на суммы НДС по товарам, работам, услугам, использованным в не облагаемой НДС деятельности, в той части, которая ранее была включена в стоимость исходя из пропорции и учтена в составе расходов по налогу на прибыль. При этом, если сумма налога будет увеличена, данную корректировку придется осуществлять путем подачи уточненной декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ) и также необходимо будет уплатить пени.

На основании изложенного автор не рекомендует применять пропорцию при распределении НДС по товарам (работам, услугам), по которым неизвестно, в какой деятельности они будут использоваться, так как последующие корректировки, которые необходимо осуществлять при применении данного метода, крайне сложны. Неосуществление корректировок является нарушением норм п. 4 ст. 170 НК РФ и влечет высокие налоговые риски.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

02.07.2013