Начисляются ли страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (Фонд социального страхования РФ, Фонд медицинского страхования РФ) на оплату возмещения по найму жилого помещения сверх норм при краткосрочных служебных командировках при наличии оправдательных документов (счета из гостиницы)?

Ответ: Согласно ст.1 Федерального закона от 21.12.95 N 207-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный Фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год" начисление страховых взносов производится работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. N 153 (данный перечень выплат действует с 1 января 1996 г.), страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации не начисляются на суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, а также суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Таким образом, на суммы, выплачиваемые в возмещение командировочных расходов работников предприятия в пределах норм, установленных законодательством, не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

В то же время на суммы, выплачиваемые в возмещение командировочных расходов свыше норм - начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Это подтверждается Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 6 марта 1996 г. N 22 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ" (в ред. Постановления ПФ РФ от 31.05.96 N 68): на выплаты, указанные в Перечне, в части, превышающей установленные законодательством Российской Федерации нормы выплат (кроме материальной помощи), страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются (п.5 Постановления).

В данном Постановлении также определено, что в связи с введением в действие с 1 января 1996 г. Перечня соответствующие доначисления страховых взносов на выплаты, осуществляемые работодателем, производятся за январь и февраль 1996 г. без начисления пеней.

Вывод из всего этого следующий, что организация обязана начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ при оплате возмещения расходов по найму жилого помещения сверх норм.

Последняя часть предложения, начинающаяся словами "а также суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей", относится только к тем случаям, когда работники в соответствии с трудовым законодательством (КЗоТ РФ) имеют право на возмещение понесенных расходов при исполнении трудовых обязанностей.

Например, согласно ст.117 КЗоТ РФ работники, использующие свои инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, имеют право на получение компенсации за износ (амортизацию) своих инструментов.

Так, согласно Письму Пенсионного фонда РФ от 7 июня 1996 г. N ЛЧ-12-28/3870 стоимость бесплатного коллективного питания членов экипажей самолетов гражданской авиации, судов морского и речного флота, флота рыбной промышленности, осуществляемого по нормам, утвержденным правительственными постановлениями, следует относить к суммам, выплачиваемым в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. В данном случае организация бесплатного питания в этих случаях обусловлена необходимостью компенсировать работникам повышенные трудозатраты при осуществлении производственной деятельности в отрыве от нормальных условий восстановления жизненных сил человеческого организма. Поэтому страховые взносы на эти выплаты не начисляются.

Что касается начисления страховых взносов в другие внебюджетные фонды, то согласно п.9 Инструкции "О порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993 г. N 1018, страховые взносы не начисляются в том числе на "другие виды выплат, носящие единовременный либо компенсационный характер".

Можно предположить, что оплата расходов по найму жилого помещения сверх норм при командировках подпадает под данную категорию выплат, освобожденную от уплаты страховых взносов.

Перечень видов заработной платы, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержден Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 сентября 1990 г. N 358/16-28.

Пункт 4 данного Перечня предусматривает, что не начисляются страховые взносы на компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящимся увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой).

Под "выплатами взамен суточных" вполне можно понимать и оплату расходов по найму жилого помещения сверх норм при командировках.

Кроме того, есть еще один аргумент в пользу неначисления страховых взносов в данные фонды.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 "О Фонде социального страхования РФ" страховые выплаты начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые страховые взносы не начисляются.

Согласно п.8 Инструкции "О порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование" страховые взносы начисляются по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в денежной и натуральной форме, в том числе по договорам подряда и поручения, из которой в соответствии с законодательством РФ осуществляются отчисления на государственное социальное страхование.

"Положение о составе затрат", утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (в ред. от 20.11.95), предусматривает, что затраты по командировкам относятся не к затратам на оплату труда, а к затратам, связанным с управлением производством: к затратам, связанным с управлением производством, относятся затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов. При этом данные затраты отражаются в учете по элементу "Прочие затраты".

В соответствии с Планом счетов счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им на служебные командировки.

Таким образом, затраты на командировки рассматриваются не как затраты на оплату труда, а как затраты, связанные с управлением производством.

Отсюда можно предположить, что на данную категорию выплат, как не связанную с оплатой труда, не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования и в Фонд обязательного медицинского страхования, несмотря на то, что оплата возмещения по найму жилого помещения сверх норм прямо не предусмотрена перечнями, предусматривающими освобождение от страховых взносов.

Кроме того, страховые взносы не начисляются на выплаты по гражданско-правовым договорам (кроме договоров подряда и поручения). Соответственно, в том случае, когда в командировку (как внутри страны, так и за ее пределы) направляется физическое лицо, выполняющее работу по договору гражданско - правового характера, страховые взносы на вознаграждение начислять не следует.

В то же время расходы по командировке (в пределах действующих норм) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско - правового характера, а следовательно, и все расходы по ней должны включаться в доход физического лица.

26.12.96 Р. А.Шинкарев

Юридическое агентство "Ирсан"