Организация закупает у физических лиц продукцию животноводства и растениеводства. Обязана ли организация удерживать НДФЛ с сумм, выплачиваемых указанным лицам за реализованную продукцию?

Ответ: При получении физическими лицами от организации доходов от продажи принадлежащего им имущества организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно, соответственно, у организации вне зависимости от наличия какого-либо документа, подтверждающего, что продукция произведена на личном участке налогоплательщика, отсутствуют обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении определенных ограничений (по площади земельного участка, по использованию труда наемных работников).

Для освобождения от налогообложения указанных доходов налогоплательщик представляет документ, выданный органом местного самоуправления (правлением некоммерческого объединения граждан), подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на соответствующем участке.

По мнению Минфина России, при несоблюдении условий, установленных п. 13 ст. 217 НК РФ, полученные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-05/6-111).

Однако, по нашему мнению, из анализа норм НК РФ следует иной вывод.

В силу п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. ст. 128 и 130 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" продукция животноводства и растениеводства, выращиваемая гражданами, представляет собой имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Согласно пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

При получении физическими лицами от организации доходов от продажи принадлежащего им имущества организация не признается налоговым агентом (ст. ст. 24, 226 НК РФ), поскольку в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно, соответственно, у организации вне зависимости от наличия какого-либо документа, подтверждающего, что продукция произведена на личном участке налогоплательщика, отсутствуют обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ (см. также Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-06/5607, от 11.04.2012 N 03-04-05/3-484, от 12.03.2008 N 03-04-06-01/55).

Указанный подход подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.2007 N Ф04-1746/2007(32835-А03-7), ФАС Поволжского округа от 15.05.2009 N А65-6772/2008, ФАС Центрального округа от 17.02.2011 N А35-7103/2009).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.07.2013