В связи с нарушением договорных отношений организация по утвержденному мировому соглашению производит физическому лицу выплату неустойки. Подлежит ли указанная сумма включению в налоговую базу по НДФЛ? Обязана ли организация при ее выплате удержать НДФЛ?

Ответ: Неустойка, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является для него экономической выгодой, сумма которой включается в налоговую базу по НДФЛ. Если выплата производится на основе мирового соглашения, утвержденного судом (суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица в виде НДФЛ), организация обязана исполнить судебное постановление в полном объеме, то есть выплатить неустойку в размере, указанном в постановлении суда. В случае если организация производит выплату неустойки в соответствии с мировым соглашением, утвержденным сторонами (без судебного постановления), организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ с указанного дохода.

Обоснование: В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В силу ст. 41, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ неустойка, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является для него экономической выгодой, сумма которой включается в налоговую базу по НДФЛ.

По вопросу удержания организацией НДФЛ с суммы указанной выплаты необходимо иметь в виду следующее.

Согласно ч. 1 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ суды принимают судебные постановления в форме судебных приказов, решений суда, определений суда, постановлений президиума суда надзорной инстанции.

В силу ч. 3 ст. 173 ГПК РФ мировое соглашение утверждается определением суда (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.06.2008 N 11 "О подготовке гражданских дел к судебному разбирательству") и является обязательным для исполнения (ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации").

Аналогичные нормы действуют и в арбитражном судопроизводстве: ч. 1 ст. 16, ч. 2 ст. 138, ч. 4 ст. 139 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Таким образом, если выплата производится на основе мирового соглашения, утвержденного судом (суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица в виде НДФЛ), организация обязана исполнить судебное постановление в полном объеме, то есть выплатить неустойку в размере, указанном в постановлении суда. В таком случае организация - налоговый агент обязана в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (см. также Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23).

В случае если организация производит выплату физическому лицу дохода, подлежащего налогообложению, в соответствии с мировым соглашением, утвержденным сторонами (без судебного постановления), организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ с указанного дохода. Невозможности удержать НДФЛ в этом случае не возникает (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-06/4224).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.07.2013