Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, выплатил работнику, который увольняется в связи с выходом на пенсию, единовременное пособие. Вправе ли предприниматель учесть данную сумму в составе профессионального налогового вычета?

Ответ: Единовременное пособие, выплачиваемое при увольнении работника в связи с выходом на пенсию, не учитывается в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ у работодателя - индивидуального предпринимателя.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

В силу п. 25 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

При этом в п. 24 Приложения к Письму ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13018/10 отмечено следующее: принимая во внимание данное указание НК РФ и то, что произведенная обществом выплата директору единовременной надбавки к пенсии по старости аналогична по своему содержанию расходам, поименованным в п. 25 ст. 270 НК РФ, суд кассационной инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном отнесении обществом спорной суммы к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли.

Учитывая изложенное, можно констатировать, что единовременное пособие, выплачиваемое при увольнении работника в связи с выходом на пенсию, не учитывается в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ у работодателя, являющегося индивидуальным предпринимателем (см. также Письмо Минфина России от 20.03.2013 N 03-04-06/8592).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.07.2013