Налогоплательщик в 2012 г. по договору купли-продажи приобрел квартиру без отделки и получил в налоговом органе соответствующий имущественный налоговый вычет. В 2013 г. он произвел расходы по окончательной отделке указанной квартиры. Вправе ли налогоплательщик учесть данные расходы в дальнейшем при получении имущественного налогового вычета за 2013 г.?

Ответ: По мнению ФНС России, если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным. Однако из анализа норм законодательства следует иной вывод.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 млн руб., в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.

Согласно абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться, помимо прочего, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенной строительством квартиры (прав на квартиру) без отделки.

Рассматривая вышеназванную ситуацию, ФНС России в Письме от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@ указала, что, заявляя имущественный налоговый вычет, налогоплательщик фактически реализует свое право на него. Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, ранее предоставленного налогоплательщику, НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, налогоплательщик вправе единовременно заявить имущественный вычет в части расходов, понесенных как на приобретение объекта недвижимости, так и на его чистовую отделку, независимо от того, производилась такая отделка до момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру или после выдачи данного свидетельства.

Кроме того, если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным (данная позиция отражена в Письме Минфина России от 10.01.2013 N 03-04-05/7-4).

Однако, на наш взгляд, из анализа следующих норм следует иной вывод.

Из Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2011 N 864-О-О следует, что общая сумма имущественного налогового вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости (см. также Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П и Определение Конституционного Суда РФ от 10.03.2005 N 63-О).

Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении конкретной квартиры, в составе вычета учитываются суммы, направленные как на приобретение объекта, так и на его отделку.

В силу п. 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219) изменение объема выполненных строительно-монтажных работ (процента готовности) жилого объекта не влечет за собой прекращения или перехода права собственности на него, то есть объект вычета не меняется, а расходы на его отделку, в смысле положений НК РФ, не могут рассматриваться в качестве повторного предоставления вычета.

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в отношении расходов на отделку квартиры, а единственным ограничением в данном случае будет являться сумма вычета (в пределах 2 млн руб.).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.07.2013