Два физических лица в 2012 г. получили в порядке наследования по 1/3 доли в праве собственности на жилой дом, который невозможно равноценно разделить между наследниками, поскольку второму наследнику ранее уже принадлежала 1/3 доли в праве на указанный объект, которое изначально возникло в 2011 г. Между наследниками составлено соглашение, согласно которому второй наследник выплачивает денежную компенсацию первому наследнику за 1/3 доли в праве собственности на дом, в результате чего весь жилой дом переходит в собственность второго наследника. В 2013 г. второй наследник продает указанный дом. Вправе ли он вместо имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, уменьшить доходы, полученные от продажи жилья, на сумму денежной компенсации, выплаченной первому наследнику?

Ответ: Поскольку уплаченные налогоплательщиком (вторым наследником) первому наследнику денежные суммы, направленные на приобретение в собственность наследуемого объекта в целом, являются расходами налогоплательщика, то при продаже дома, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Конкретный перечень таких расходов в НК РФ не установлен.

При этом необходимо учитывать следующее: п. 1 ст. 1170 Гражданского кодекса РФ определено, что несоразмерность наследственного имущества, о преимущественном праве на получение которого заявляет наследник на основании ст. ст. 1168 или 1169 ГК РФ, с наследственной долей этого наследника устраняется передачей этим наследником остальным наследникам другого имущества из состава наследства или предоставлением иной компенсации, в том числе выплатой соответствующей денежной суммы.

Поскольку уплаченные налогоплательщиком первому наследнику денежные суммы, направленные на приобретение в собственность наследуемого объекта в целом, являются расходами налогоплательщика, при продаже дома, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.07.2013