Организация отправляет в командировку для решения производственных вопросов лицо, не состоящее в трудовых отношениях с организацией. Могут ли быть отнесены командировочные расходы на себестоимость услуг? Будут ли суммы командировочных расходов (в пределах норм) включаться в совокупный годовой доход командированного?

Ответ: В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). При этом для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах, установленных законодательством.

Отношения между предприятием и работником, направляемым в командировку, могут быть построены как на основании трудового договора, так и по договору гражданско-правового характера (подряда, поручения и др.). Поэтому отнесение на себестоимость произведенных расходов и порядок обложения их подоходным налогом у физического лица зависит от вида заключенного между работником и предприятием договора.

При направлении в командировку своего работника или совместителя документально подтвержденные расходы по командировкам относятся на себестоимость и при налогообложении в доход командированного лица не включаются.

При этом на основании пп."д" п.8 Инструкции Госналогслужбы РФ N 35 от 29.06.95 " По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" суммы, превышающие установленные расходы по командировкам, включаются в облагаемый доход работника, а при оплате расходов по найму жилого помещения при направлении в командировки внутри страны по установленным законодательством нормам для оплаты жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплачиваемые суммы налогообложению не подлежат.

В том случае, если в командировку направляется физическое лицо, выполняющее работу по договорам гражданско-правового характера, расходы по командировкам также относятся на себестоимость продукции, но сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определенных договором гражданско-правового характера, а следовательно, все расходы по ней должны включаться в доход физического лица. То есть в данном случае расходы по возмещению затрат по командировке будут рассматриваться как часть вознаграждения, выплаченного гражданину по договору гражданско-правового характера, что должно быть предусмотрено договором.

Одновременно с этим физическое лицо при подаче декларации может исключить из полученного дохода документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этого дохода (расходы, связанные с поездкой).

11.12.96 М. Бойкова

АКДИ