Налогоплательщик в начале 2012 г. реализовал недвижимое имущество, находившееся в его собственности менее 3 лет. В конце 2012 г. налогоплательщик сменил место жительства, снялся с регистрационного учета по этому месту жительства и переехал в другой регион РФ, в котором зарегистрирован по месту пребывания (на учет в налоговый орган по месту пребывания налогоплательщик не вставал). В целях исполнения обязанности по декларированию доходов в 2013 г. в какой налоговый орган следует представить декларацию по форме 3-НДФЛ - по месту прежней регистрации или по месту временного пребывания?

Ответ: Граждане РФ, не имеющие документального подтверждения регистрации по месту жительства (отсутствует штамп в паспорте о регистрации по месту жительства либо свидетельство о регистрации по месту жительства), но зарегистрированные по месту временного пребывания и имеющие свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, могут получить в налоговом органе по месту своего пребывания документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе с присвоением ИНН. Декларирование доходов указанной категорией налогоплательщиков должно осуществляться также в налоговом органе по месту временного пребывания.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 80 и п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, реализовавшие имущество, принадлежащее им на праве собственности менее 3 лет, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

По общему правилу, установленному п. 7 ст. 83 НК РФ, постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой, в частности, органами, осуществляющими регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), либо на основании заявления физического лица.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ. При отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством РФ.

При этом названная норма корреспондирует с п. 7.1 ст. 83 НК РФ: физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

Следовательно, граждане РФ, не имеющие документального подтверждения регистрации по месту жительства (отсутствует штамп в паспорте о регистрации по месту жительства либо свидетельство о регистрации по месту жительства), но зарегистрированные по месту временного пребывания и имеющие свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, могут получить в налоговом органе по месту своего пребывания документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе с присвоением ИНН. Декларирование доходов указанной категорией налогоплательщиков должно осуществляться также в налоговом органе по месту временного пребывания (данная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 23.01.2009 N 03-02-08-8 и УФНС России по г. Москве от 02.07.2010 N 20-14/4/069426@).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.07.2013