Предприятие является экспортером нефти. Через его валютный счет проходит выручка за всю отгруженную покупателю нефть (собственную и переданную для реализации от фирм-партнеров по договору комиссии). Как производить расчеты с бюджетом по НДС при получении авансов от иностранного покупателя? Следует ли с них платить НДС? Как рассчитывать НДС с полученных сумм за отгруженную чужую нефть по договору комиссии (в случаях продажи на территории России и в случаях экспорта)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 декабря 1996 г. N 04-03-11

Департамент налоговых реформ рассмотрел поставленные Вами вопросы о порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации нефти и сообщает.

Изменениями и дополнениями N 3 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", зарегистрированными Минюстом России 12.09.96 N 1162, предусмотрено обложение налогом на добавленную стоимость сумм авансовых платежей, полученных российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с сумм полученных авансовых платежей, исчисляется по ставке 16,67 процента.

После подтверждения реального экспорта товаров (работ, услуг) в установленном порядке налог на добавленную стоимость, уплаченный с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), в том числе комиссионерами, подлежит зачету.

В случае заключения договора комиссии на покупку нефти с российским предприятием (комитентом) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет предприятием-комиссионером, определяется как разница между суммой налога, полученной от комитента, и суммой налога, уплаченной за приобретенную для него нефть.

Одновременно сообщается, что согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость организации (предприятия), реализующие товары, в том числе по договору комиссии, как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров. Порядок ведения раздельного учета определяется Приказом Министра финансов Российской Федерации от 28.07.94 N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" и оформляется организационно-распорядительным документом руководителя организации (предприятия).

05.12.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А. И.ИВАНЕЕВ