Организация приобрела медицинское оборудование (ингалятор компрессорный) для ребенка работника за счет прибыли. Есть заявление работника, справка из медучреждения, что для ребенка требуется соответствующее оборудование, и приказ руководителя на приобретение необходимого оборудования

Возникает ли у отца ребенка (работника организации) обязанность уплатить НДФЛ? Нужны ли договор дарения, другие дополнительные документы?

Ответ: Оплата организацией медицинского оборудования для ребенка работника облагается НДФЛ в сумме, превышающей 4000 руб. При этом обязанность уплатить НДФЛ возникает не у налогоплательщика, а у налогового агента - организации. Если стоимость медицинского оборудования превышает 3000 руб., между организацией и работником должен быть оформлен договор дарения в письменной форме (если не превышает, форма может быть устной).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Исходя из п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Как следует из изложенного, оплата организацией медицинского оборудования для ребенка работника облагается НДФЛ в сумме, превышающей 4000 руб. (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, - применяется абз. 2, а не 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

При этом обязанность уплатить НДФЛ возникает не у налогоплательщика, а у налогового агента - организации.

Как указано в п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Исходя из п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.

Следовательно, если стоимость медицинского оборудования превышает 3000 руб., между организацией и работником должен быть оформлен договор дарения в письменной форме (если не превышает, форма может быть устной).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.07.2013