В некоторых областях сложилась критическая ситуация с выплатой зарплаты работникам производственных предприятий материальной сферы. Такое положение возникло в результате ведомственного толкования соотношения норм об очередности списания денежных средств с расчетного счета организации, установленных ст.15 Закона "Об основах налоговой системы в РФ" и п.2 ст.855 ГК РФ. Разъяснение, данное Минфином, Госналогслужбой и Центробанком в Письме от 22.08.96, фактически отменяет п.2 ст.855 ГК, что недопустимо. Государственная Дума РФ приняла 11 октября с. г. Постановление N 682-II ГД, в котором указала, что данное Письмо не соответствует ГК РФ. Просьба разъяснить сложившуюся ситуацию

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 ноября 1996 г. N 04-01-01

Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации рассмотрело Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации", принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 18 июля 1996 г., который был подписан Президентом Российской Федерации 12 августа 1996 г. N 110-ФЗ, при недостаточности денежных средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований банки обязаны производить списание денежных средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет в четвертую очередь, т. е. после списания средств по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, которые исполняются в третью очередь.

Между тем сегодня в народном хозяйстве (не считая бюджетной сферы) уже имеется задолженность по выплате заработной платы в сумме около 40 трлн. рублей. Причем большая часть такой задолженности имеется у предприятий, являющихся одновременно и должниками бюджета. И это в ситуации, когда общая задолженность предприятий и организаций по налоговым платежам только в федеральный бюджет уже превысила 50 трлн. рублей.

Поэтому реализация данного Закона могла привести практически к полному приостановлению налоговых поступлений в бюджеты всех уровней со всеми вытекающими из этого катастрофическими для государства последствиями. Причем приостановление налоговых поступлений в условиях отсутствия каких-либо экономических механизмов ограничения расходов на оплату труда могло бы продолжаться сколь угодно долго, поскольку одновременно с погашением старой задолженности по выплате заработной платы своим работникам предприятиями начисляется новая заработная плата с соответствующим восстановлением задолженности.

В сложившейся ситуации во избежание указанных последствий Минфин России, Госналогслужба России и Банк России были вынуждены оперативно подготовить и довести до мест указания, разъясняющие порядок применения этого Федерального закона (Письмо Минфина РФ, ГНС РФ и ЦБ РФ от 22 августа 1996 г. N 76, ВГ-6-09/597, 318, зарегистрировано Минюстом РФ 27 августа 1996 г. N 1154). В соответствии с п.5 Положения о порядке государственной регистрации ведомственных нормативных актов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.05.92 N 305 "О государственной регистрации ведомственных нормативных актов", вышеуказанное совместное Письмо прошло правовой анализ соответствия его законодательству Российской Федерации и государственную регистрацию в Минюсте России.

Существо этих разъяснений состоит в том, что Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК) регулирует исключительно отношения между участниками гражданских правоотношений, основным отличительным признаком которых является равенство сторон (ч.1 ст.1 ГК). К иным отношениям, в частности, к отношениям, основанным на властном подчинении одной стороны другой (включая налоговые отношения), нормы ГК не применяются (ч.3 ст.2 ГК). Правда, из этого общего правила могут быть установлены исключения, но только в том случае, если нормы законов, регулирующих отношения, основанные, в частности, на властном подчинении одной стороны другой, содержат прямые ссылки на то, что такие отношения регулируются в соответствии с правилами, установленными гражданским законодательством.

Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который является основополагающим законом, регулирующим налоговые отношения, установлена обязанность налогоплательщика своевременно и в полном размере уплачивать налоги (ст.1). При этом каждое предприятие-налогоплательщик до наступления срока платежа обязано сдать платежное поручение на перечисление налогов в учреждение банка. Указанные платежные поручения подлежат исполнению банками в первоочередном порядке (ст.15).

Указанное Письмо разъясняет, что возникшее противоречие между нормами гражданского и налогового законодательства разрешается в пользу последнего, то есть при недостаточности средств на счете налогоплательщика должна применяться норма о первоочередности списания с него средств по платежным документам на уплату налогов в бюджет и платежей в государственные внебюджетные фонды, в том числе и в отношении перечислений или выдачи средств на оплату труда работников.

Вместе с тем указанное Письмо по вполне понятным причинам было крайне негативно воспринято предприятиями, являющимися должниками бюджета, профсоюзами и банками. Следствием такой реакции стало рассмотрение этого вопроса в Государственной Думе Российской Федерации в связи с обращением в нее Федерации независимых профсоюзов России. Данный вопрос рассматривался на заседании Государственной Думы Российской Федерации 4 октября т. г., где позиция ведомств, подписавших это Письмо, была подробно и аргументированно изложена Министерством финансов Российской Федерации.

К сожалению, наши доводы не были приняты во внимание, и без всякого конструктивного обсуждения этого вопроса Государственной Думой было предложено Минфину России, Банку России и Госналогслужбе России до 8 октября текущего года отозвать указанное выше Письмо, а 11 октября 1996 г. было принято Постановление "О порядке применения пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации", которым разъяснено, что при установлении очередности списания денежных средств со счетов клиентов применяется ст.855 Гражданского кодекса Российской Федерации, а не позиция налогового законодательства.

Что касается принятого Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации Постановления от 11 октября 1996 г. N 682-II ГД "О порядке применения пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации", то ст.103 Конституции Российской Федерации определена сфера компетенции Государственной Думы, в рамках которой она вправе принимать постановления. Поскольку толкование и разъяснение федеральных законов не относится к вопросам, отнесенным Конституцией Российской Федерации к ведению Государственной Думы, она не вправе была принимать указанное Постановление.

Вместе с тем следует отметить, что проблема невыплаты заработной платы для многих предприятий действительно весьма остра. И действительно, предприятия-должники бюджета в случае прямого следования положениям указанного выше Письма лишаются возможности легального получения средств на заработную плату до того, как они полностью рассчитаются по своим налоговым обязательствам перед государством.

С целью выработки взаимоприемлемых решений по разрешению возникших правовых коллизий и в целях предотвращения неисполнения бюджета, а также в целях урегулирования сложившейся ситуации с выплатой заработной платы во взаимоувязке с очередностью уплаты налогов в бюджет на правительственном уровне создается комиссия, которой будет прорабатываться также вопрос о резервировании части средств, направляемых на выплату заработной платы.

20.11.96 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С. Д.ШАТАЛОВ