Обязательно ли в учетной политике организации для целей налогового учета отражать порядок ведения раздельного учета НДС?

Ответ: С учетом судебной практики можно сделать вывод, что отражение порядка ведения раздельного учета НДС в учетной политике желательно, но не обязательно и ведение раздельного учета может быть подтверждено иными способами.

Обоснование: Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС не принимаются к вычету и не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

Абзац 4 п. 4 ст. 170 НК РФ прямо указывает на то, что принятие к вычету или включение НДС в стоимость осуществляется в порядке, установленном учетной политикой.

Вместе с тем указанными нормами не установлено, что отсутствие в учетной политике порядка раздельного учета признается отсутствием раздельного учета как такового.

В Письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237 указано, что порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2010 N А58-3586/2008 отмечено, что порядок ведения раздельного учета законодательством о налогах и сборах не определен, поэтому под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике.

Вместе с тем проигрыш налогоплательщика в указанном деле был связан не с тем, что раздельный учет не был закреплен в учетной политике (он был закреплен), а с тем, что налогоплательщик определил сумму НДС, подлежащую вычету, расчетным методом, а не исходя из точного учета конкретных сумм налога.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 17.08.2011 по делу N А53-19990/2010 указал на то, что закрепление методики раздельного учета в учетной политике не обязательно. Суд отметил, что фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2, от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2.

При этом в Постановлении ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2 отражена ситуация, когда налогоплательщик принимал к вычету сразу всю сумму НДС по приобретенным товарам, а в последующие периоды при реализации товаров в деятельности, не облагаемой налогом, восстанавливал принятый к вычету НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Суд не нашел данный подход ошибочным.

Таким образом, с учетом судебной практики можно сделать вывод, что отражение порядка ведения раздельного учета НДС в учетной политике для целей налогообложения желательно, но не обязательно и ведение раздельного учета может быть подтверждено иными способами.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

01.07.2013