Как на предприятии общественного питания определять размер реализованных наценок и надбавок "по отгрузке" и "по оплате"?
Ответ: Порядок расчета размера наценки, приходящейся на реализованную продукцию на предприятиях общественного питания, регламентирован совместным Письмом Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Центросоюза РФ от 08.06.93 NN 70, ВЗ-6-05/200, ЦСЦ-55 "О расчете торговой наценки на реализованные товары в предприятиях торговли и общественного питания". В соответствии с указанным Письмом сумма торговых надбавок на остаток нереализованных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая надбавка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 "Торговая надбавка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров и остатка товара на конец месяца (по учетным ценам).
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.6 Положения "О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170) на счетах бухгалтерского учета товары отражаются по счетам реализации после их отгрузки покупателю (т. е. после перехода к нему права собственности на данный товар) вне зависимости от того, были ли отгруженные товары оплачены. Одновременно должна быть отражена и сумма реализованных надбавок, приходящаяся на отгруженные товары.
Однако в соответствии с действующим законодательством предприятием может быть принято, что для целей налогообложения отгруженные товары (и, соответственно, приходящиеся на эти товары торговые надбавки) считаются реализованными только после их фактической оплаты. При этом перед предприятиями розничной торговли и общественного питания встает проблема расчета не только реализованных торговых надбавок по отгруженным товарам (для целей отражения их на счетах бухгалтерского учета), но и реализованных торговых надбавок по отгруженным и оплаченным товарам (для целей налогообложения) в том случае, если они продают свою продукцию сторонним потребителям, которые производят оплату не непосредственно в момент ее получения (например, если договором предусмотрена отсрочка либо рассрочка платежа).
По нашему мнению, руководствуясь вышеназванным совместным Письмом Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Центросоюза РФ, расчет реализованных торговых надбавок в этой ситуации должен быть произведен следующим образом:
руб.
1. Остаток товаров в буфете (кондитерском цехе и т. д.)
на начало отчетного периода (по учетным ценам) 100
2. Сумма торговых надбавок, приходящихся на остаток
товаров в буфете (кондитерском цехе и т. д.) на
начало отчетного периода 20
3. Остаток отгруженных, но не оплаченных товаров на
начало отчетного периода (по учетным ценам) - 50 руб.
4. Сумма торговых надбавок, приходящихся на остаток
отгруженных, но не оплаченных товаров на начало
отчетного периода 12
5. Поступило товаров в буфет (кондитерский цех и т. д.)
в течение отчетного периода (по учетным ценам) 500
6. Начислено в отчетном периоде торговых надбавок
по товарам, поступившим в буфет (кондитерский цех
и т. д.) 110
7. Списано (помимо реализации) товаров в отчетном
периоде по учетным ценам (например, на собственные
нужды организации либо возврат поставщику
некачественной продукции и т. д.) 30
8. Сумма торговых надбавок по списанным (помимо
реализации) в отчетном периоде товарам 5
9. Отгружено товаров в отчетном периоде по учетным
ценам 400
10. Оплачено товаров в отчетном периоде по учетным
ценам 300
11. Остаток товаров в буфете (кондитерском цехе и т. д.)
на конец отчетного периода (по учетным ценам)
/стр.1 + стр.5 - стр.7 - стр.9/ 170
12. Сумма торговых надбавок, приходящихся на остаток
товаров в буфете (кондитерском цехе и т. д.) на
конец отчетного периода
/стр.11: (стр.1 + стр.5 - стр.7) х (стр.2 + стр.6 -
стр.8)/ 37,3
13. Сумма торговых надбавок по товарам, отгруженным в
отчетном периоде
/стр.2 + стр.6 - стр.8 - стр.12/ 84,7
14. Остаток отгруженных, но не оплаченных товаров на
конец отчетного периода (по учетным ценам)
/стр.3 + стр.9 - стр.10/ 150
15. Сумма торговых надбавок, приходящихся на остаток
отгруженных, но не оплаченных товаров на конец
отчетного периода
/стр.14 : (стр.3 + стр.9) х (стр.4 + стр.13)/ 32,2
16. Сумма торговых надбавок по товарам отгруженным,
оплаченным в отчетном периоде
/стр.4 + стр.13 - стр.15/ 64,5
08.10.96 Г. Касьянова
АКДИ