Организация 1, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в ноябре 2012 г. осуществила авансовые платежи на расчетный счет организации 2 (поставщика) в счет предстоящих поставок товара. В феврале 2013 г. организация 1 получила предоплату в размере 10 млн руб. за товар от организации 3 (покупателя). Поставка товара в счет полученных денежных средств организацией 1 не производилась, а в марте 2013 г. между организациями было подписано соглашение о переводе долга, согласно которому задолженность организации 1 перед организацией 3 считается погашенной, а у организации 2 возникает задолженность перед организацией 3 на сумму 10 млн руб. Должна ли организация 1 признавать доходом и облагать налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, сумму предоплаты, полученную в I квартале 2013 г., или вправе уменьшить ее на сумму переведенного долга?

Ответ: В ситуации, когда организация 1, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в ноябре 2012 г. осуществила авансовые платежи на расчетный счет организации 2 (поставщика) в счет предстоящих поставок товара, в феврале 2013 г. организация 1 получила предоплату в размере 10 млн руб. за товар от организации 3 (покупателя), при этом поставка товара в счет полученных денежных средств организацией 1 не производилась, а в марте 2013 г. между организациями было подписано соглашение о переводе долга, согласно которому задолженность организации 1 перед организацией 3 считается погашенной, а у организации 2 возникает задолженность перед организацией 3 на сумму 10 млн руб., организация 1 имеет право не включать в доходы сумму предоплаты, полученную в I квартале 2013 г., поскольку экономической выгоды в денежной или натуральной форме не получила. Однако не исключено, что правомерность такого подхода придется доказывать в суде, поскольку согласно официальной точке зрения корректировка в сторону уменьшения величины полученного дохода в виде предварительной оплаты под будущую поставку товара должна сопровождаться перечислением денежных средств со счета в банке и (или) возвратом из кассы.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Порядок признания доходов и расходов в целях гл. 26.2 НК РФ установлен в ст. 346.17 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товара, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Такое правило установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Каков должен быть порядок оформления возврата предоплаты, позволяющий уменьшать доходы налогоплательщика, гл. 26.2 НК РФ не конкретизирует. По мнению УФНС России по г. Москве, выраженному в Письме от 31.08.2011 N 16-15/084518@, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы. В рассматриваемой ситуации организация 1 не возвращала сумму полученной от организации 3 предоплаты со счета в банке или из кассы. Основанием для погашения возникшей у организации 1 перед организацией 3 задолженности является трехстороннее соглашение о переводе долга.

Из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.01.2013 N А32-3878/2012 следует, что перевод долга на основании трехстороннего соглашения в таком случае можно рассматривать как возврат аванса и на этом основании налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы в периоде заключения соглашения на сумму аванса покупателя. Такой подход нам представляется правильным, поскольку обеспечивает соблюдение принципа определения дохода, изложенного в ст. 41 НК РФ (доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация 1, погашая задолженность перед организацией 3 (покупателем), не перечисляет денежные средства со счета в банке и (или) не возвращает их из кассы, в случае корректировки в сторону уменьшения величины полученного в I квартале 2013 г. дохода в виде предоплаты она несет налоговый риск, связанный с доначислением суммы дохода за данный отчетный период. Однако в случае судебного разбирательства у нее есть шанс принятия положительного для нее решения.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.07.2013