Организация-продавец приобрела многооборотную тару для реализации в ней товара, облагаемого НДС. Согласно договору с покупателем он обязуется вернуть тару. Договором предусмотрена залоговая цена, которую покупатель должен уплатить в случае невозврата тары. В ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу, что организация неправомерно заявила вычеты НДС при приобретении многооборотной тары. По мнению налогового органа, вычет НДС по многооборотной таре неправомерен, поскольку тара приобретена для операций, не облагаемых НДС. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Организация-продавец имеет право на вычет НДС при приобретении многооборотной тары, подлежащей возврату от покупателя, за которую покупатель в случае невозврата тары уплачивает залоговую цену, если данная тара предназначена для реализации товара, облагаемого НДС. Позиция налогового органа об отсутствии у организации-продавца права на вычет НДС при приобретении многооборотной тары неправомерна.

Обоснование: Суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычетам в случае, если эти товары приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 7 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по НДС, в случае если указанная тара подлежит возврату продавцу. На этом основании в Минфине России считают, что если покупатель возвращает тару продавцу, то уплаченный продавцом при приобретении тары НДС к вычету не принимается (Письма Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419, от 29.12.2012 N 03-07-11/566). Есть судебное решение в пользу этой точки зрения (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 N А28-753/2009-13/21).

В то же время, по нашему мнению, право на вычет НДС при приобретении многооборотной тары у организации есть и в том случае, когда тара подлежит возврату, а покупатель уплачивает продавцу залоговую цену, поскольку целью приобретения тары продавцом является не передача ее в залог, а реализация в ней товара. Следовательно, если такая реализация облагается НДС, то и тара приобретена для операций, облагаемых НДС, и у продавца есть право на вычет НДС при приобретении многооборотной тары.

По мнению ФАС Поволжского округа и ФАС Волго-Вятского округа, порядок отражения предъявленного поставщиком тары НДС также зависит от того, в каких операциях используется тара: облагаемых или не облагаемых налогом. И если многооборотная тара приобреталась для реализации товара, облагаемого НДС, то вычет сумм НДС по приобретаемой таре должен осуществляться в общем порядке, а ссылка налогового органа на п. 7 ст. 154 НК РФ необоснованна (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 N А65-2998/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 N А29-8379/2010).

Таким образом, организация-продавец имеет право на вычет НДС при приобретении многооборотной тары, подлежащей в дальнейшем возврату от покупателя, за которую покупатель в случае невозврата тары уплачивает залоговую цену, если данная тара предназначена для реализации товара, облагаемого НДС. Позиция налогового органа об отсутствии у организации-продавца права на вычет НДС при приобретении многооборотной тары неправомерна.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

01.07.2013