Организация освобождена от уплаты налога на имущество в соответствии с нормативным актом субъекта РФ. Правомерно ли решение налогового органа о привлечении организации к ответственности за непредставление декларации по налогу на имущество?

Ответ: Организация, освобожденная от уплаты налога на имущество, может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются российские организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ). Пунктом 1.1 ст. 373 НК РФ определены лица, которые не являются плательщиками налога на имущество.

Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество по итогам года (п. 1 ст. 379, п. п. 1, 3 ст. 386 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация - заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налогоплательщики не представляют налоговые декларации только по тем налогам, от которых они освобождены в связи с применением специальных налоговых режимов. Специальных оговорок относительно налога на имущество НК РФ не содержит.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). То есть, применяя льготу, налогоплательщик получает возможность не уплачивать налог, но не утрачивает своего статуса налогоплательщика.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога на имущество определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также устанавливают налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ). Однако гл. 30 НК РФ не предусматривает права законодательных (представительных) органов субъектов РФ освобождать налогоплательщиков от представления налоговой декларации.

Таким образом, если организация не относится к категории лиц, перечисленных в п. 1.1 ст. 373 НК РФ, она, несмотря на предоставленную льготу, обязана подавать в налоговые органы налоговую декларацию. Следовательно, налоговый орган правомерно привлек организацию к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

01.07.2013