Организация ведет раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками по продукции, которую она продает на внутреннем рынке (облагается НДС по ставке 18%) и на экспорт. Согласно учетной политике "входной" НДС по общехозяйственным расходам распределяется пропорционально доле в выручке от операций по реализации на внутреннем и внешнем рынках

Кроме того, она приобретает услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе, и удерживает НДС в качестве налогового агента, полностью предъявляя его к вычету в момент перечисления в бюджет. Налоговый орган при проверке счел, что вычет по НДС, уплаченному в качестве покупателя - налогового агента, также необходимо распределять пропорционально доле в выручке от операций по реализации на внутреннем и внешнем рынках. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Организация, приобретающая услуги у иностранных компаний и выступающая в качестве налогового агента, вправе полностью принять к вычету агентский НДС в том квартале, когда перечислила НДС в бюджет, без распределения этой суммы пропорционально доле в выручке от операций по реализации на внутреннем и внешнем рынках. Есть судебное решение, подтверждающее указанный вывод.

Обоснование: Объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В целях уплаты НДС местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При приобретении услуг у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, российская организация признается налоговым агентом и при перечислении денег иностранной организации должна исчислять и уплачивать НДС (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Суммы налога, уплаченные российскими организациями - налоговыми агентами, подлежат вычетам при наличии документов, подтверждающих уплату налога в бюджет, если услуги приобретены для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, или для перепродажи (п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 171 НК РФ).

Реализация товаров на экспорт признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ). Операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, организация не осуществляет (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае услуги, оказанные иностранной организацией, приобретены для использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС, налог, уплаченный российской организацией - налоговым агентом, принимается к вычету полностью. При этом НК РФ не содержит норм, обязывающих организации, у которых есть операции, облагаемые как по ставке 18%, так и по ставке 0%, распределять агентский НДС между операциями на внутреннем и внешнем рынке.

К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 28.01.2013 N А56-71652/2011).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

01.07.2013