Если вовремя не была представлена декларация по НДФЛ по предполагаемому доходу индивидуального предпринимателя (деятельность началась в январе 2013 г.), чем это грозит и когда необходимо представить декларацию?

Ответ: Если вовремя не была представлена декларация по предполагаемому доходу индивидуального предпринимателя (деятельность началась в январе 2013 г.), это грозит привлечением к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель обязан в срок пять рабочих дней по истечении месяца со дня появления такого дохода.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 5 ст. 227 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

На основании п. 7 ст. 227 НК РФ в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в п. 1 данной статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Как установлено в п. 6 ст. 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, который получил доход от предпринимательской деятельности в течение года, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в срок пять рабочих дней по истечении месяца со дня появления такого дохода.

Форма налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@.

ФНС России в Письмах от 14.11.2006 N 04-2-02/685@ и от 30.05.2005 N 04-2-03/72 разъяснила, что нормы ст. 119 НК РФ, предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, размер которого исчисляется в соответствующем процентном выражении от суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе этой декларации, не могут применяться в случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на доходы по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде.

На данное обстоятельство указывает и судебная практика (см. Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2004 N КА-А41/2952-04).

Исходя из п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Учитывая приведенные разъяснения ФНС России, а также то, что налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица относится именно к документам, предусмотренным НК РФ, следует сделать вывод, что если индивидуальный предприниматель, который получил доход от предпринимательской деятельности в течение года, не представил в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в установленный срок, то он подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Данный вывод поддерживает и судебная практика.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А57-22213/07 отмечено, что предприниматель обязан был представить декларацию о предполагаемом доходе по НДФЛ и по ЕСН за 2005 г., что не было заявителем исполнено. Таким образом, привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа является обоснованным (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 26.08.2008 N А57-22213/07).

Таким образом, если вовремя не была представлена декларация по предполагаемому доходу индивидуального предпринимателя (деятельность началась в январе 2013 г.), это грозит привлечением к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель обязан в срок пять рабочих дней по истечении месяца со дня появления такого дохода.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.07.2013