Была оплачена командировка за границу. Расчет был сделан согласно действующим нормативно-правовым документам, и сумма отнесена на затраты в апреле 1995 г. В I кв. 1996 г. обнаружена ошибка, не выделен из этих расходов НДС и СН. Теперь необходимо сделать исправление и пересчет по НДС и СН. Покажите, как нужно сделать эти операции и как внести изменения в отчет по НДС

Ответ: В соответствии с п.1 Приказа Минфина РФ "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году" от 27.03.96 N 31 при заполнении форм бухгалтерской отчетности за 1 квартал 1996 г. и согласно п.2 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г., утвержденных вышеназванным Приказом, при заполнении форм отчетности за последующие периоды следует руководствоваться указаниями, утвержденными Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина от 19.10.95 N 115 (далее - Инструкция N 115).

Пунктом 1.9 Инструкции N 115 определено, что исправление отчетных данных прошлого года производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Согласно п.1.9 Инструкции N 115 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной Приказом Минфина СССР N 56 от 01.11.91, в бухгалтерском учете на сумму НДС, отнесенную на счета затрат, исправления отражаются следующим образом:

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К-т сч.80 "Прибыли и убытки";

Д-т сч.68"Расчеты с бюджетом"/субсчет "Расчеты по НДС" - К-т сч.19.

В действующей редакции Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС от 11.10.95 N 39 не рассмотрен порядок отражения в налоговой отчетности исправлений по суммам НДС, ошибочно отнесенным на затраты. Но в подобных ситуациях представители налоговых органов требуют предоставлять дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. В этих декларациях по соответствующим строкам необходимо указывать только суммы выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами.

Эти декларации следует представить в налоговые органы вместе с налоговыми расчетами за текущий период.

Особая ситуация складывается при решении вопроса о возмещении спецналога. При проведении исправлений в учете Вам так же, как и с НДС, необходимо сделать проводку:

Д-т сч.19 "Спецналог по приобретенным ценностям" - К-т сч.80.

Однако ст.2 Федерального закона "О специальном налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей" от 23.02.95 N 25-ФЗ с 01.01.96 отменен спецналог. В нормативных документах отсутствует разъяснение о порядке списания в настоящий момент суммы спецналога, ошибочно отнесенного на затраты. Но в Телеграмме Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 11.01.96 N ПВ-6-03/16, 04-03-02 говорится, что сумма спецналога, уплаченная за оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, не возмещенная (не зачтенная) в установленном порядке по состоянию на 01.01.96, списывается на затраты. Поэтому, по нашему мнению, по аналогии с положениями названного документа, возможно данную сумму отнести на счета затрат. Тогда отражение в учете будет следующее:

Д-т счета затрат (20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения" - К-т сч.19 "Спецналог по приобретенным ценностям".

Отчетность по спецналогу в налоговые органы представлять не требуется.

Можно добавить также, что в данной ситуации не происходило занижение величины налогооблагаемой базы по НДС и СН, поэтому финансовые санкции по данным налогам к Вам применяться не будут.

09.08.96 А. Баландин

АКДИ