Российская рыбохозяйственная организация осуществляет добычу (вылов) водных биологических ресурсов как в научно-исследовательских, так и в промышленных целях. Для применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов доход организации от реализации добытых (выловленных) водных биоресурсов и (или) продукции, произведенной из них, должен составлять более 70 процентов от общего дохода организации от реализации товаров (работ, услуг). Возможно ли организации при определении дохода от реализации добытых (выловленных) водных биоресурсов учитывать доходы от реализации объектов водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) в научно-исследовательских целях?

Ответ: При определении доли дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) продукции, произведенной из них, в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов доходы от реализации объектов водных биоресурсов, добытых (выловленных) при осуществлении рыболовства в научно-исследовательских целях, учитываться не могут. Кроме того, рыболовство в научно-исследовательских целях осуществляется научными организациями.

Обоснование: Согласно положениям п. п. 6 и 7 ст. 333.3 гл. 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для российских рыбохозяйственных организаций, соответствующих определенным Кодексом критериям, устанавливаются в размере 15 процентов от общих ставок сбора, установленных Кодексом.

Одним из критериев отнесения рыбохозяйственной организации к российским рыбохозяйственным организациям является доля дохода организации от реализации добытых ею уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции в общем доходе этой организации от реализации товаров (работ, услуг), которая должна составлять не менее 70 процентов.

В случае осуществления рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливается в размере 0 руб.

При этом согласно положениям ст. 21 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" (далее - Закон N 166-ФЗ), регулирующего отношения, возникающие в области рыболовства и сохранения водных биоресурсов, рыболовство в научно-исследовательских и контрольных целях осуществляется для изучения и сохранения водных биоресурсов, а также среды их обитания. Рыболовство в научно-исследовательских и контрольных целях осуществляется научными организациями.

Добытые (выловленные) при осуществлении рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях водные биоресурсы используются только для проведения работ в указанных целях. Такие водные биоресурсы подлежат возвращению в среду обитания после проведения этих работ. В случае если физическое состояние таких водных биоресурсов не позволяет возвратить их в среду обитания, они подлежат уничтожению.

На судах, используемых для осуществления рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях, производство рыбной и иной продукции из водных биоресурсов запрещается.

Реализация добытых (выловленных) в научно-исследовательских и контрольных целях объектов водных биологических ресурсов Законом N 166-ФЗ не предусмотрена.

Таким образом, в силу названных норм добытые (выловленные) при осуществлении рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях водные биоресурсы фактически признаны изъятыми из оборота и не могут отчуждаться путем заключения сделки купли-продажи.

Поскольку Закон N 166-ФЗ не допускает оборот водных биоресурсов, выловленных в научно-исследовательских и контрольных целях, заключение договора купли-продажи в отношении таких биоресурсов противоречит Закону N 166-ФЗ.

На основании ч. 4 ст. 21 Закона N 166-ФЗ принято Положение об осуществлении рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.11.2009 N 921 (далее - Положение), которое устанавливает порядок осуществления научными организациями рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях.

Названное Положение, как и ст. 21 Закона N 166-ФЗ, предусматривает возвращение водных биологических ресурсов в среду обитания или уничтожение, а также сроки возвращения или уничтожения (п. 6). Помимо этого предусмотрена возможность транспортировки водных биологических ресурсов в научные организации для продолжения работ в лабораторных условиях (п. 7), использование для питания членов бригад и научных экспедиционных групп, непосредственно осуществляющих добычу (вылов) водных биологических ресурсов в научно-исследовательских и контрольных целях (п. 9).

Однако в Положении не предусмотрено право продажи водных биологических ресурсов, и в связи с этим определенные в указанном Положении такие виды обращения с добытой в научно-исследовательских и контрольных целях рыбой, как консервация, транспортировка в живом виде, передача для питания экипажу, не означают допущение ее продажи.

Таким образом, при определении доли дохода от реализации добытых (выловленных) организацией объектов водных биологических ресурсов и (или) продукции, произведенной из них, в общих доходах организации от реализации товаров (работ, услуг) для применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов доходы от реализации объектов водных биоресурсов, добытых (выловленных) при осуществлении рыболовства в научно-исследовательских целях, не могут учитываться. Кроме того, рыболовство в научно-исследовательских и контрольных целях осуществляется научными организациями.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

30.06.2013