Предприятие А просит предприятие В произвести за него оплату с последующим возмещением. Далее А переводит сумму причитающейся задолженности предприятию В. В соответствии с Инструкцией N 39 от 11.10.95 в облагаемый НДС оборот включаются средства, полученные от других предприятий. Будет ли сумма полученной предприятием В задолженности облагаться НДС? Если да, то как это отразить в бухучете организации В?

Ответ: Сразу необходимо отметить, что описанная в вопросе сделка между предприятиями является займом, поэтому для отражения ее в учете предприятие В должно использовать счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

Поскольку в 1996 г. произошло изменение положений нормативных документов, регулирующих порядок налогообложения, то в зависимости от времени возврата средств предприятием А предприятию В отражение в учете данной операции должно быть различно.

Если возврат займа произведен до введения в действие Федерального закона от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О НДС", то в соответствии с п.14 Указа Президента от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" все средства, полученные от других предприятий и организаций, должны облагаться НДС. В облагаемый оборот не включаются только средства, зачисляемые в уставные фонды, средства на целевое бюджетное финансирование и на осуществление совместной деятельности. Следовательно, предприятие А должно было исчислить НДС после проведения предприятием В оплаты за него.

Предприятие В не отражает у себя в учете на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумму НДС. Поскольку Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС", Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" не предусмотрено выделение суммы уплаченного НДС из суммы предоставленных займов. Проводка для предприятия В будет:

Д-т сч.06 (58)/субсчет "Предоставленные займы" - К-т сч.51 "Расчетный счет" - на сумму оплаты за предприятие А.

Далее предприятие А возвращает предприятию В сумму задолженности. Предприятие А на величину НДС, полученного в сумме займа, дебетует счет 68 "Расчеты с бюджетом". При этом для возмещения уплаченной суммы НДС предприятие А должно указать данную сумму в расчетных документах отдельной строкой.

Предприятие В должно отразить в учете возврат предоставленного займа по получении средств от предприятия А:

Д-т сч.51 - К-т сч.06 (58)

Одновременно в соответствии с п.14 Указа предприятию В следует отнести на расчеты с бюджетом сумму полученного НДС от предприятия А. Данное утверждение основывается на том, что сумма возвращенного займа должна включаться в оборот как "средства, полученные от других предприятий и организаций".

Данное положение не имеет логического объяснения, но оно вытекает из текста Указа. Нормативных документов, которые бы четко определяли порядок расчетов по НДС в данной ситуации, нет. Поэтому предприятию В во избежание споров с налоговыми органами возможно сделать проводку:

Д-т сч.81 "Использование прибыли" - К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму НДС, полученную от заемщика (указанную в расчетном документе).

С вступлением в действие Федерального закона от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О НДС" описанный выше порядок исчисления НДС был изменен. Теперь в облагаемый НДС оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Тогда если предоставленный предприятием В заем не связан с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то проводки будут выглядеть следующим образом:

Д-т сч.06(58)/субсчет "Предоставленные займы" - К-т сч.51 - при перечислении суммы средств;

Д-т сч.51 - К-т сч.06(58)/субсчет "Предоставленные займы" - при их возврате.

07.06.96 А. Баландин

АКДИ