В организации работает иностранец (гражданин Украины). В ноябре 2012 г. по истечении 183 дней он стал резидентом, в связи с чем ему был пересчитан НДФЛ со ставки 30% на ставку 13%. Ошибочно вся сумма излишне удержанного НДФЛ тогда же была выдана работнику на руки за счет НДФЛ, удержанного с доходов других работников. Каким образом теперь исправить ситуацию? Грозит ли организации штраф?

Ответ: Если в организации работает иностранец (гражданин Украины), а в ноябре 2012 г. он стал резидентом, в связи с чем ему был пересчитан НДФЛ со ставки 30% на ставку 13% и ошибочно вся сумма излишне удержанного НДФЛ тогда же была выдана работнику на руки за счет НДФЛ, удержанного с доходов других работников, то для исправления ошибки налоговый агент должен перечислить в бюджет ошибочно возвращенную сумму НДФЛ.

Организация может быть привлечена к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ, а также ей придется уплатить пени с суммы НДФЛ, не перечисленной за других работников, если указанные суммы не будут перечислены в установленный срок.

Обоснование: Если в течение налогового периода работник стал налоговым резидентом и его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.

Налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

То есть если работник стал резидентом в ноябре 2012 г., то при исчислении налога за ноябрь и за декабрь 2012 г. организация должна была применить ставку 13% к доходам, начисленным с 1 января 2012 г., и зачесть ранее удержанные суммы налога (Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1301, от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30, от 30.11.2011 N 03-04-06/6-324).

Не зачтенная до конца налогового периода сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату. Однако вернуть ее может только налоговый орган при представлении физическим лицом налоговой декларации и заявления на возврат излишне уплаченного налога (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Налоговый агент ни вернуть, ни зачесть эту сумму в счет удержаний НДФЛ в следующих налоговых периодах не может, поскольку НК РФ этого не предусматривает (Письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-04-06/4-24, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-443).

Так как организация неправомерно вернула излишне удержанную сумму налога в ноябре за счет сумм НДФЛ, удержанных с других работников, она не перечислила за них в полной сумме налог в бюджет в установленные законом сроки.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ), и уплату пени (ст. 75 НК РФ).

Вместе с тем налоговый агент обязан перечислить удержанную сумму налога в бюджет полностью (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если налоговый агент перечислит в бюджет собственные средства, то в дальнейшем суд может признать такое перечисление как основание для прекращения начисления пени (Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 N А40-51805/09-20-309). Однако уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому для соблюдения налоговым агентом требований НК РФ по перечислению в бюджет удержанного с работников НДФЛ необходимо, чтобы работник вернул ошибочно выплаченные ему суммы. Вернуть деньги можно:

- путем внесения их работником в кассу или перечисления на расчетный счет организации;

- путем удержания из заработной платы работника.

При удержании сумм налога удержанная сумма не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но если в заявлении работника указан более высокий процент от выплаты, работодатель имеет право его удерживать.

В соответствии с разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки 2-НДФЛ.

Рекомендуем уточненную справку представлять после того, как работник полностью вернет ошибочно выплаченную ему сумму.

Л. В.Ананьева

Издательство "Главная книга"

30.06.2013