Заготовитель заготовил продукцию (металлолом, макулатура, тряпье) от частных лиц (сдатчиков) с оформлением закупочных ведомостей. Как должна применяться льгота по налогу с физических лиц (сдатчиков) в размере 1000-кратной величины минимальной оплаты труда?

Ответ: При отсутствии у физического лица свидетельства о государственной регистрации либо иного документа, свидетельствующего о том, что данное лицо подлежит постановке на налоговый учет, налог с выплачиваемых ему сумм подлежит удержанию непосредственно предприятиями (п.49 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 01.09.95) "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция).

При исчислении налога с доходов физических лиц (не зарегистрированных в качестве предпринимателей), полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (в данном случае, если продукция приобреталась не через посредника (поверенного),то в соответствии с теми или иными основаниями, предусмотренными гл.14 ГК РФ 1994 г., физические лица-сдатчики металлолома, макулатуры, тряпья и т. д. являются собственниками указанного имущества), в совокупный годовой доход не включаются суммы, не превышающие тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. При этом по желанию плательщика налоговыми органами на основании поданной (плательщиком) декларации о совокупном годовом доходе указанный вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов (пп."т" п.1 ст.3, ст.12 Закона, п.44 Инструкции).

Если в течение года одним предприятием производится несколько выплат одному и тому же физическому лицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом случае предприятия должны вести по каждому физическому лицу учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года (пп."т" п.8 Инструкции). О всех выплатах, произведенных физическим лицам, предприятия обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по месту своего нахождения (пп."т" п.8 Инструкции).

В указанной ситуации обязанность (при отсутствии у сдатчика права на льготу) по удержанию подоходного налога от лица предприятия должна быть возложена на заготовителя. При этом у него возникает необходимость по возврату (обоснованию расходов), помимо подотчетных сумм, также и сумм удержанного подоходного налога. В бухгалтерской отчетности эта ситуация на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.11.91 N 56, в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173) может быть отражена следующими проводками:

Д-т сч.71 - К-т сч.50 Выданы из кассы подотчетные суммы (200 единиц);

Д-т сч.41 - К-т сч.76 Поступили товары (100 единиц);

Д-т сч.76 - К-т сч.70 Отражены суммы, причитающиеся сдатчикам (100 единиц);

Д-т сч.70 - К-т сч.68 Отражен налог, удержанный заготовителем у сдатчиков - подоходный налог (12 единиц);

Д-т сч.70 - К-т сч.71 Уплата заготовителем за приобретенный товар (88 единиц);

Д-т сч.50 - К-т сч.71 Подотчетные лица возвратили в кассу неиспользованные суммы (112 единиц).

29.05.96 А. Зотов

АКДИ