Заказчик (организация) заключает договор с исполнителем на оказание услуг по уборке помещений, территории. В соответствии с договором заказчик обязуется обеспечить исполнителя условиями для оказания услуг, включая электроснабжение, водоснабжение, канализацию, места для установки контейнеров для мусора и др. Заказчик также обязуется предоставить исполнителю помещение для его использования в целях хранения инвентаря, расходных материалов, используемых для оказания услуг, а также для нужд персонала исполнителя

Каким образом учитываются у заказчика перечисленные расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Расходы заказчика при исчислении налога на прибыль учитываются в общем порядке для аналогичных расходов данного вида. Затраты на коммунальные платежи и иные производственные услуги учитываются в составе материальных расходов (пп. 5, 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ) на основании актов снабжающих компаний. Расходы на аренду помещений учитываются в составе прочих расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), а если помещения отражены на балансе, то в расходах учитывается амортизация объекта основных средств.

Обоснование: Уборка помещений и территории осуществляется исполнителем в рамках договора оказания услуг, правовое регулирование которого закреплено в гл. 39 Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде применяются в отношении договора на оказание услуг. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Таким образом, договором возмездного оказания услуг или договором подряда может быть предусмотрено несение заказчиком дополнительных обязанностей - иждивение заказчика, к примеру, по предоставлению помещений, материалов.

Самым распространенным примером иждивения заказчика является предоставление материалов для выполнения работ, но иждивение заказчика может быть выполнено и иным способом, к примеру путем предоставления помещений, предоставления права пользования электрическими сетями заказчика и т. д.

Обязанности общества по договору оказания услуг следует рассматривать исключительно как иждивение заказчика по договору на оказание услуг. Каких-либо отношений в рамках договора ссуды или дарения между сторонами не возникает.

Осуществление расходов на предоставление помещений и потребление электроэнергии, воды и так далее обязательно для заказчика на основании договора (иждивения заказчика), поэтому данные расходы отвечают требованию обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на приобретение воды, электроэнергии, а также иных производственных услуг учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 5, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Данные расходы будут признаваться ежемесячно на основании акта оказанных услуг снабжающей организации (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Расходы на аренду помещений учитываются в составе прочих расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), а если помещения отражены на балансе, то в расходах учитывается амортизация объекта основных средств по правилам ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

Таким образом, расходы, которые заказчик несет в рамках договора на оказание услуг, учитываются в общем порядке для аналогичных расходов данного вида.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

29.06.2013