Организация, применяющая УСН, оказывает услуги. Платежи от клиентов поступают через электронный кошелек. Позже оператор электронных денежных средств пересылает денежные средства на расчетный счет организации. В какой момент организация должна отразить доход в целях налогообложения?

Ответ: При оплате услуг, оказываемых организацией, посредством использования электронного кошелька доходы при применении УСН признаются на дату поступления на счет оператора электронных денежных средств.

Обоснование: Порядок проведения платежей посредством электронных денежных средств регламентирован Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 161-ФЗ оператором электронных денежных средств является оператор по переводу денежных средств, осуществляющий перевод электронных денежных средств без открытия банковского счета (перевод электронных денежных средств).

В п. 18 указанной статьи сказано, что электронные денежные средства - это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами, в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.

Перевод электронных денежных средств осуществляется посредством одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств (ч. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

При этом между оператором и организацией заключается агентский договор в соответствии с гл. 52 части второй Гражданского кодекса РФ.

В момент проведения оплаты покупателя за оказываемые организацией услуги посредством перевода электронных денежных средств оператор одновременно уменьшает остаток электронных денежных средств покупателя и увеличивает остаток электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств (ч. 17, 15, 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

При применении УСН доходы признаются на день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

ФНС России в своем Письме от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@ разъясняет, что доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.

Таким образом, датой получения доходов для принципала является день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента.

Однако отметим, что конкретные разъяснения контролирующих органов относительно момента признания доходов, полученных посредством перевода электронных денежных средств, отсутствуют.

Исходя из анализа норм законодательства, по нашему мнению, организация должна отразить доход, признаваемый для целей налогообложения при УСН, на момент поступления электронных денежных средств на счет оператора.

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.06.2013