Российская организация - агент заключила с принципалом - иностранной организацией, местонахождение которого - территория Украины, агентское соглашение, в рамках которого агент привлекает исполнителей - российские организации к оказанию услуг по продвижению продукции принципала на российском рынке на основании договоров, заключенных от имени и за счет принципала

Признается ли в целях НДС территория России местом реализации посреднических услуг агента?

Ответ: Местом оказания посреднических услуг в целях НДС территория России не признается, так как местонахождением покупателя агентских услуг является территория Украины, в связи с чем вознаграждение агента НДС не облагается.

Обоснование: Агент в рамках заключенного с принципалом агентского соглашения совершает за вознаграждение по поручению принципала определенные действия. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.

В соответствии с разъяснениями налоговых органов порядка применения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к маркетинговым услугам можно отнести изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов (Письмо ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@).

В силу норм пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации агентских услуг признается территория России, в случае нахождения покупателя, приобретающего услуги агента, который привлекает от имени основного участника договора исполнителей для оказания услуг, поименованных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В данном случае услуги исполнителей, привлекаемых агентом, подпадают под определение маркетинговых и поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Вместе с тем местом реализации услуг самого агента территория России не признается, так как покупателем посреднических услуг, от имени которого заключены договоры с исполнителями, является украинская организация.

Таким образом, вознаграждение агента в рассматриваемом случае НДС не облагается.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.06.2013