Организация собственными силами произвела монтаж оборудования - производственной линии в здании цеха. Признаются ли выполненные работы по монтажу оборудования объектом налогообложения по НДС?

Ответ: По мнению финансового ведомства, операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом налогообложения по НДС. Однако сложившаяся арбитражная практика свидетельствует об обратном, а именно: монтаж оборудования, выполненный собственными силами, нельзя квалифицировать как строительно-монтажные работы для собственного потребления, то есть объекта налогообложения по НДС не возникает.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ одним из объектов налогообложения по НДС является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом НК РФ не разъясняет понятие "строительно-монтажные работы для собственного потребления". В силу п. 1 ст. 11 НК РФ в этом случае необходимо обратиться к нормам других нормативно-правовых актов.

Проанализировав нормы действующего законодательства, можно прийти к выводу, что к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций (п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 20.12.2012 N 643).

Из Письма Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-11/142 следует, что операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Однако данный вывод является спорным.

Следует отметить, что работы по монтажу оборудования не относятся к СМР, так как имеют различные коды по ОКВЭД, а именно: строительно-монтажным работам присвоен код 4560521, а работам по монтажу оборудования - код 4560522 (см. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17).

Кроме того, сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу свидетельствует о том, что квалифицировать монтаж оборудования как строительно-монтажные работы неверно, поскольку отсутствует признак строительства (Постановления ФАС Московского округа от 28.03.2012 N А40-10464/11-129-46, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2012 N А53-21781/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N А27-16649/2006-2, ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 N А57-11919/06-6).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.06.2013