Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности безвозмездная передача продукции? Можно ли проводить такие операции, минуя счета реализации (Д-т сч.76 К-т сч.40, Д-т сч.81 К-т сч.76), а к расчетам по налогу на прибыль и НДС составлять специальные расчеты исходя из максимальных цен реализации за предшествующие передаче 30 дней?

Ответ: При отражении в бухгалтерском учете операций по безвозмездной передаче имущества, в том числе и произведенной продукции, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР N 56 от 01.11.91. Однако следует заметить, что указанная инструкция, комментируя порядок применения счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", рассматривает варианты его применения только связанные с реализацией продукции и не упоминает случаев прочего выбытия продукции (работ, услуг). В то же время в преамбуле к инструкции сказано, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета.

На основании вышеизложенного, а также по аналогии с безвозмездной передачей основных средств и прочих активов (см. сч.47, 48), по нашему мнению, в случае безвозмездной передачи продукции, которая представляет собой прочее ее выбытие, которое должно отражаться через счет 46 с последующим списанием результата от выбытия согласно п.69 Положения на собственные источники средств организации. При этом, заполняя Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма N 2), данные по безвозмездной передаче не будут отражаться по строкам 010 и 040 формы N 2, так как согласно п.3.1 , 3.5 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 19.10.95 N 115, по указанным строкам могут отражаться выручка и затраты, приходящиеся на реализованную продукцию.

Порядок исчисления налога на прибыль и НДС при безвозмездной передаче регламентируется п.5 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О порядке исчисления налога на прибыль предприятий и организаций" и п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которыми выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц, в котором осуществлялись указанные сделки, а в случае отсутствия реализации такой продукции за месяц, исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. При этом предприятие должно предоставить в налоговую инспекцию расчет, на основании которого определялась сумма выручки для целей налогообложения (п.2.5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

М. Бойкова

АКДИ

05.04.1996