Организация А является учредителем вновь созданной организации Б. В качестве вклада в уставный капитал организация А вносит недвижимое имущество (здание и землю). Регистрация вновь созданной организации Б произошла в декабре 2012 г. Акт приема-передачи недвижимого имущества также оформлен в декабре 2012 г

Свидетельство в регистрационной палате о регистрации прав собственности на недвижимое имущество (здание и землю) на новую организацию оформлено в январе 2013 г.

1. На какую дату организация А (учредитель) может произвести списание с баланса недвижимого имущества, передаваемого в уставный капитал вновь создаваемой организации Б, и отразить вклад в уставный капитал - на дату акта приема-передачи или на дату государственной регистрации прав собственности на новую организацию (что важно для налога на имущество организаций и земельного налога)?

2. Дата акта приема-передачи недвижимого имущества в уставный капитал и дата регистрации приходятся на разные налоговые (отчетные) периоды. На какую дату отразить восстановление НДС с остаточной стоимости имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, - на декабрь 2012 г. (на дату акта приема-передачи недвижимого имущества) или на январь 2013 г. (на дату государственной регистрации)?

Ответ: Имущество, переданное в уставный капитал другой организации, списывается с баланса организации-учредителя на дату акта приема-передачи. С этой даты у организации-учредителя прекращается обязанность по уплате налога на имущество в отношении переданного объекта недвижимости. На эту же дату необходимо восстановить НДС с остаточной или первоначальной стоимости переданного имущества. Однако списание земельного участка с баланса организации не прекращает ее обязанность по уплате земельного налога.

Обоснование: В соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены все условия, выполнение которых необходимо для признания актива в качестве объекта основных средств:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом п. 4 ПБУ 6/01 не увязывает принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него.

Очевидно, что условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, перестают выполняться после фактической передачи имущества вновь созданной организации по акту приема-передачи. Соответственно, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета на дату акта-приема передачи независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@).

Заметим, что списание земельного участка с баланса организации не прекращает ее обязанность по уплате земельного налога. Ведь согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ земельный налог уплачивается организацией, которая владеет земельным участком на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования.

Что касается налога на имущество, то в отличие от земельного налога он уплачивается той организацией, у которой указанное имущество числится в составе основных средств по правилам бухгалтерского учета (независимо от того, кто формально является собственником имущества) (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому обязанность уплачивать налог на имущество прекращается у организации-учредителя с момента подписания акта приема-передачи имущества.

Передача имущества в уставный капитал другой организации является основанием для восстановления ранее заявленных к вычету сумм "входного" НДС. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Отметим, что земельный участок не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ), а потому восстановлению подлежит сумма НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу (Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/294).

При этом в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что сумма восстановленного налога должна быть указана в документах, которыми оформляется передача имущества. Таким образом, восстановить налог необходимо в том налоговом периоде, в котором сторонами оформлен акт приема-передачи имущества, то есть в IV квартале 2012 г.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

28.06.2013