Как в бухгалтерском учете отразить операции: 1) по созданию резервного фонда, 2) по использованию его на покрытие убытков прошлого года?

Ответ: В соответствии с п.9 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в целях налогообложения, валовая прибыль уменьшается на суммы отчислений в резервный фонд в том случае, если обязательное создание такого фонда на предприятии предусмотрено действующим законодательством. Налогооблагаемая прибыль не может быть уменьшена более, чем на 50%.

Согласно п.1 ст.35 Федерального Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" размер резервного фонда и порядок его формирования устанавливаются уставом АО. При этом размер резервного фонда не может быть менее 15% величины уставного фонда, а размер ежегодных отчислений в резервный фонд - менее 5% чистой прибыли.

До введения в действие первой части ГК РФ от 30.11.94 (т. е. до 01.01.95) деятельность ТОО и АО закрытого типа регулировалась Положением об акционерных обществах (утверждено Постановлением Совмина РСФСР от 25.12.90 N 601). С 01.01.95 к ТОО применяются нормы, регулирующие деятельность ООО, для которых необходимость создания РФ законодательством не предусмотрена. Тогда предприятие, созданное в форме ООО, может, в соответствии со своими учредительными документами, производить отчисления в РФ, но эти отчисления не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

При отражении операций в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утверждена Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

При создании резервного фонда производится запись по дебету счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Резервный капитал".

Использование РФ на покрытие убытков прошлого года отражается по дебету счета 86 "Резервный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 88-2 "Непокрытый убыток прошлых лет". Использование резервного фонда на эти цели возможно лишь при отсутствии других источников покрытия убытков прошлых лет (в т. ч. нераспределенной прибыли и неиспользованных средств фондов специального назначения).

15.03.96 Г. Касьянова

АКДИ