Предприятием заключен договор с иностранной фирмой на поставку рыбопродуктов. Поставка по договору будет осуществлена в марте 1997 г. В августе 1995 г. предприятием получен аванс в размере 1200 тыс. долл. США. Следует ли в данном случае перечислять НДС? Трактуются ли полученные средства как движение капитала? Требуется ли в данном случае лицензия Центробанка России?

Ответ: Необходимо рассмотреть две ситуации:

1. Товар (рыбопродукты) в соответствии с внешнеэкономическим контрактом вывозится за пределы Содружества Независимых Государств.

2. Товар в соответствии с контрактом передается иностранному покупателю на территории Российской Федерации или на территории Содружества Независимых Государств.

1. Экспортируемые за пределы СНГ товары освобождаются от НДС в силу п.1"а" ст.5 Закона РФ от от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС" (см. также п.12"а" Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция о НДС). С другой стороны, в соответствии со ст.4 Закона РФ от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (далее-Закон о НДС) в облагаемый оборот включаются суммы авансов и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров. Кроме того, для получения льготы по экспорту товаров необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие выпуск товаров за пределы территории Российской Федерации (п.22 Инструкции о НДС).

Применив изложенные нормы, вам следует включить полученный аванс в облагаемый оборот (на основании ст.4 Закона о НДС), а после вывоза товара за пределы территории Российской Федерации представить в налоговый орган необходимые документы для получения льготы по экспорту (п.22 Инструкции о НДС).

2. В случае, если товар (рыбопродукты) передается иностранному покупателю на территории Российской Федерации (а также Содружества Независимых Государств), то аванс подлежит включению в облагаемый оборот как поступивший в счет предстоящих поставок товара на территории Российской Федерации (а также на территориях стран - участников СНГ) на основании п.1 ст.3, п.1 ст.4 Закона о НДС и п.17 Инструкции о НДС. Реализация товара имеет место на территории Российской Федерации (СНГ) и факт перевода аванса из-за границ стран-участников СНГ в целях обложения НДС значения не имеет.

Поступивший аванс следует квалифицировать по п.10"е" ст.1 Закона от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" как "иную валютную операцию, не являющуюся текущей валютной операцией" (то есть как операцию, связанную с движением капитала), поскольку поставка товара осуществляется через 1,5 года после получения аванса. Следовательно, вашему предприятию необходимо обратиться в Центральный банк Российской Федерации за получением лицензии (п.4 разд.2 Основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР, утвержденных Письмом Госбанка СССР от 24.05.91 N 352). Рассмотренная валютная операция является предметом валютного контроля и при неполучении лицензии ваша организация подлежит привлечению к ответственности.

05.03.96 И. Павлов

АКДИ