Наше предприятие закупает товар (с учетом НДС) для продажи на экспорт (за пределы стран СНГ). Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ N 1 к зачету можно принять только суммы НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), связанным с реализацией экспортируемого товара и относимым на издержки обращения. Как нам рассчитывать НДС, причитающийся возврату из бюджета?

Ответ: Действительно, до введения в действие Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" действовало правило о том, что при экспорте товаров, приобретенных с НДС, засчитываются в уплату предстоящих платежей или возмещаются из бюджета только суммы налога, по материальным ценностям (работам, услугам), отнесенным на издержки обращения, связанные с реализацией экспортируемых товаров (п.23 Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Согласно буквальному тексту п.23 Инструкции N 1 суммы налога, уплаченные поставщикам экспортируемого товара, не принимались к зачету и к возмещению из бюджета.

Однако со вступлением в действие Инструкции N 39 указанное правило утратило силу.

В настоящее время вам следует рассчитывать налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, как разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), относимых на издержки обращения (п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость").

Сумм налога от зарубежных покупателей ваша организация не получает, так как экспорт товара за пределы стран СНГ осуществляется без налога на добавленную стоимость (пп."а" п.1 ст.5 Закона о налоге на добавленную стоимость, пп."а" п.12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

С другой стороны, ваша организация уплачивает налог поставщикам экспортируемого товара и поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), относимых на издержки обращения.

Ввиду превышения сумм налога уплаченных над суммами налога полученными образуется задолженность бюджета перед вашей организацией. Задолженность бюджета перед вашей организацией засчитывается в счет будущих платежей или возвращается из бюджета (п.3 ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость, п.21 Инструкции о налоге на добавленную стоимость N 39).

Технически сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую зачету в счет будущих платежей (или возвращению из бюджета), ваша организация определит, составив декларацию по налогу на добавленную стоимость (см. приложение N 1 к Инструкции о налоге на добавленную стоимость N 39).

23.02.96 И. Павлов

АКДИ