Правомерно ли при применении метода сопоставимых рыночных цен для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене учитывать как идентичные (однородные) товары с разными годами изготовления?

Ответ: Нормами Налогового кодекса РФ не установлен в качестве критерия признания товаров идентичными (однородными) одинаковый год их изготовления. Следовательно, при применении метода сопоставимых рыночных цен для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене правомерно учитывать как идентичные (однородные) товары с разными годами изготовления.

Обоснование: Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. В связи с их совершением налоговые органы могут осуществлять налоговый контроль (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14, гл. 14.3, 14.4, 14.5 НК РФ).

В п. 1 ст. 105.7 НК РФ перечислены методы, которые должны быть использованы налоговыми органами при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Данный перечень является исчерпывающим и новым в российском законодательстве. Глава 14.3 НК РФ содержит подробное описание каждого из приведенных методов.

Согласно ст. 105.7 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене в порядке, установленном ст. 105.9 НК РФ, при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.

В качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной указанным налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой.

При этом признание для целей НК РФ товаров идентичными или однородными осуществляется в соответствии с нормами ст. 38 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-01-18/6-106).

Согласно п. 6 ст. 38 НК РФ идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.

При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

Не являются идентичными товары, для которых установлены различные технические условия (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2003 N Ф04/5017-1468/А46-2003), жилье, находящееся на стадии строительства, и готовое жилье (Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2009 N КА-А40/11844-09), новое железобетонное ограждение и ограждение, уже бывшее в употреблении (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.11.2005 N Ф04-7171/2005(15769-А27-15)).

В соответствии с п. 7 ст. 38 НК РФ однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

По нашему мнению, понятия "идентичные" и "однородные" товары достаточно субъективны и зависят от конкретных обстоятельств. Например, если говорить об определенной марке стали, которая выпускается двумя производителями и имеет абсолютно одинаковые характеристики, то в данном случае речь идет об однородных товарах, поскольку для предприятия, использующего данную сталь как сырье, вполне может иметь значение производитель стали, поскольку условия, в которых она производится, и оборудование могут влиять на ее качество, а соответственно, и на цену.

Нормами ст. 38 НК РФ не установлен в качестве критерия признания товаров идентичными (однородными) одинаковый год изготовления.

Таким образом, товары могут признаваться однородными при наличии одинаковых качественных характеристик, что позволит им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми, независимо от года изготовления. При этом при определении идентичности (однородности) товаров необходимо также учитывать и другие вышеуказанные критерии, установленные в п. п. 6 и 7 ст. 38 НК РФ (качество, репутацию на рынке, страну происхождения, производителя и т. п.).

Следовательно, при применении метода сопоставимых рыночных цен для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене правомерно учитывать как идентичные (однородные) товары с разными годами изготовления.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

27.06.2013