В 2013 г. организация (ОАО), зарегистрированная на территории Российской Федерации, реализует товары другой организации - резиденту Российской Федерации. Обе организации являются взаимозависимыми лицами

Общая сумма доходов по сделкам между данными организациями за календарный год превысила 2 млрд руб.

При этом обе организации зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации, не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации и не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации.

У организации отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

В текущем календарном году организация (ОАО) совершала операции с ценными бумагами, по которым был получен убыток.

По основной деятельности обе организации получили прибыль. Никаких других убытков ни одна, ни другая организация не имеет.

Являются ли сделки по реализации товаров контролируемыми?

Ответ: Если организация в 2013 г. реализует товары взаимозависимому лицу, при этом общая сумма доходов по сделкам превысила 2 млрд руб. за год, обе организации зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений и не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ, при этом организация получила убыток от операций с ценными бумагами, то данные сделки по реализации товаров контролируемыми не являются. Убыток от операций с ценными бумагами не признается убытком в целях применения ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой в ситуации, когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.

При этом согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" для переходного периода (2012 и 2013 гг.) действует другой стоимостный критерий, а именно: за 2013 г. сумма доходов по сделкам для признания их контролируемыми должна превышать 2 млрд руб.

Таким образом, сделки по реализации товаров по стоимостному критерию удовлетворяют условиям для признания их контролируемыми.

Однако согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

- указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;

- указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации;

- указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации;

- указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Стороны сделки удовлетворяют всем вышеперечисленным условиям, однако организация (ОАО) в течение календарного года реализовала ценные бумаги с убытком.

В связи с этим необходимо определить, можно ли классифицировать данный убыток в качестве убытка, указанного в пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ и принимаемого при исчислении налога на прибыль организаций по потенциально контролируемым сделкам.

Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ организации, которые получили убытки от операций с ценными бумагами, могут уменьшить на этот убыток только прибыль от операций с ценными бумагами.

Таким образом, убыток, полученный в текущем периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности.

Данный вывод подтверждается разъяснениями, которые содержатся в Письмах Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192, от 18.09.2009 N 03-03-06/2/173, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194.

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от прочих операций по реализации товаров (работ, услуг).

Исходя из этого убыток по операциям с ценными бумагами не принимается при исчислении налога на прибыль по потенциально контролируемым сделкам по реализации товаров.

Следовательно, ни одна из сторон сделок не имеет убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций по данным сделкам.

Таким образом, требования к сторонам сделки, установленные пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, выполнены в полном объеме и данные сделки по реализации товаров контролируемыми не являются.

Аналогичная позиция была высказана в Письмах Минфина России от 26.03.2013 N 03-01-18/9623, от 19.03.2013 N 03-01-18/8506.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

27.06.2013