Индивидуальный предприниматель, применяющий обычный режим налогообложения, осуществляет оптовую торговлю, используя при этом право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Счета-фактуры выставляет без выделения сумм НДС, регистрируя их в книге продаж и в журнале выставленных счетов-фактур. Обязан ли предприниматель в такой ситуации вести книгу покупок?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, вправе не вести книгу покупок.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при условии получения индивидуальным предпринимателем освобождения от исполнения обязанностей по исчислению и уплате сумм НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ расчетные, первичные учетные документы, счета-фактуры оформляются и выставляются им без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Наряду с этим в случае, если индивидуальный предприниматель планирует использовать право на освобождение от НДС более одного года, для его периодического подтверждения в налоговый орган необходимо представить выписку из книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ). Следовательно, за индивидуальным предпринимателем, применяющим право на освобождение от уплаты НДС, сохраняется обязанность ведения книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур.

Однако это не относится к книге покупок. Предприниматель, применяя освобождение от уплаты НДС, не имеет права на вычет налога, а книга покупок ведется именно с целью определения суммы НДС, которая принимается к вычету (п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

При этом у налогоплательщиков отсутствует обязанность по представлению декларации по НДС.

Данные выводы подтверждаются разъяснениями финансового и налогового ведомств (Письма ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@, Минфина России от 27.11.2009 N 03-07-14/107, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, вправе не вести книгу покупок.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.06.2013