Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний материальная помощь, выплачиваемая организацией-работодателем своему работнику на основании распоряжения работодателя о компенсации затрат работнику на улучшение жилищных условий (единовременной выплате в размере 100 000 руб.)?

Ответ: Материальную помощь на компенсацию затрат работника на улучшение жилищных условий (100 000 руб.) можно квалифицировать как сумму материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а значит, такая выплата не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в размере 4000 руб.

Кроме того, данную помощь можно квалифицировать как возмещение затрат работнику по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, но только если работник представил документы, подтверждающие заключение им договора (договоров) займа (кредита) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Противоположную позицию организации о том, что страховыми взносами рассматриваемая выплата не облагается, поскольку не относится к объекту обложения страховыми взносами, предстоит доказывать в суде.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Как указано в пп. 12 и 14 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

- суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Рассматриваемую помощь можно квалифицировать как сумму материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а значит, такая выплата не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в размере 4000 руб.

Кроме того, данную помощь можно квалифицировать как возмещение затрат работнику по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, но только если работник представил документы, подтверждающие заключение им возмездного договора (договоров) займа (кредита) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Если такие документы работником не представлены, говорить о том, что какие-то затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения работником понесены, невозможно. В этом случае произведенная работодателем выплата не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в размере 4000 руб.

Однако в некоторых случаях суды, с учетом конкретных обстоятельств, признают, что объект для обложения страховыми взносами при выплате работникам материальной помощи отсутствует.

Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.05.2013 N А27-17352/2012 указано, что определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Иные выплаты работникам страховыми взносами не облагаются. Таким образом, материальная помощь, которая не отвечает признакам, характерным для оплаты труда, не облагается страховыми взносами.

Таким образом, в рассматриваемом случае выплаты, произведенные организацией своим работникам в проверяемом периоде в виде материальной помощи по случаю празднования Дня матери, Нового года, а также спортивного турнира по теннису, не связаны с выполнением работниками какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

Кроме того, было установлено, что указанные выплаты имеют необязательный характер (выплачивались не всем работникам), не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения в силу ст. 139 Трудового кодекса РФ, осуществлены не из фонда заработной платы, а из нераспределенной прибыли, оставшейся у организации после налогообложения.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые осуществляются данным физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.06.2013